一次性獎金征收個人所得稅的前世今生
強悍的稅法，無需合理——全年一次性獎金征收個人所得稅的前世今生
肖宏偉
全年一次性獎金個人所得稅的山寨版47號公告，以國家稅務總局辟謠告終。
假47號公告雖然是假的，但引起社會巨大關注。本次個人所得稅法修改的敏感性，政策的復雜性前所未有，以至于有記者采訪也只能重復總局的解讀，而不能發(fā)揮表達。
十幾年來，經歷了全年一次性獎金個人所得稅征管的歷程，只想說明一個問題：強悍的稅法，無需合理
一、對假47號公告關于全年一次性獎金的基本認識
1，假47號公告，比起國稅發(fā)（2005）9號文，是否更合理呢？
答：國稅發(fā)（2005）9號文執(zhí)行六年多，只是執(zhí)行而從未質疑其合理性。其實就是一個簡單的初中一年的數(shù)學計算問題。質疑者主要源于數(shù)學計算障礙。
所以，學好數(shù)學，才能學好用好稅法。
2，假47號公告，比起國稅發(fā)（2005）9號文，是否更符合公民的利益呢？
答：國稅函（2005）9號文更符合國家的利益。更符合絕大多數(shù)公民的利益。
3，假47號公告，比起國稅發(fā)（2005）9號文，是否更公平、公正呢？
答：世上沒有絕對公平公正。3500元起征點，已經減稅1600億以上。減稅空間已經很小。
況且，獲得高額全年一次性獎金的，大多是高收入者。執(zhí)行國稅函（2005）9號，對大多數(shù)公民沒有影響。
繼續(xù)執(zhí)行國稅發(fā)（2005）9號，是當前形勢下正確選擇。
4，如何看待假47號公告一些主流媒體認可得以傳播？
答：“假作真時真亦假，無為有處有還無”，主流媒體沒有個性已經很久，編者從眾心理從而失去理智。好在稅總影響的媒體沒有跟風。
5，國稅總局8月15日緊急辟謠是否反應過慢？
答：假47號公告公開時為8月12號，星期五，周末大肆發(fā)酵?？偩种芤患淳o急辟謠，在政府機關應屬快速反應，可以比比紅十與郭美，發(fā)改與油價等等。
6，國稅發(fā)（2005）9號文全年一次性獎金計算方法是否是“漏洞”？
答：當年改變計算方式，對減少稅收額度心存疑慮，因此設計計算時，扣除一次速算扣除數(shù)，主要是控制減稅的幅度。至于你信不信，我反正信了。
看看全年一次性獎金過去的征稅方式，大家會感覺到對目前征稅方式沒有必要口誅筆伐。
二、國稅發(fā)（2005）9號文件的總體認識
1，確實為納稅人減輕了稅收負擔。
2，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間。
要點：一個人一年一次，而不是毎個企業(yè)一年一次。
一個人一年一次，離職他就，兩處以上取得工資，都只能適用一次。
3，全年一次性獎金，除以12找稅率，但計算稅額時，只扣除一次速算扣除數(shù)。
4，找稅率時，商數(shù)是全年一次性獎金除以“12”得出的結果，這里的12應是指全年12個月的意思，當這個職員在這個公司中工作未滿12個月，也應以“12”來計算，因為一年一個人只能用一次。
青山碧水悠悠自然，藍天白云抬頭即看，是我對承德市寬城縣城的印象，即使是一路而來的高速邊，層戀疊嶂的丘陵植被也讓人心曠神怡。最近到承德寬城進行稅務檢查，深感這是一塊未被過度開發(fā)，而又資源豐富的寶地。今日稍微有些空閑，寫一小文供參考，水平有限，錯誤是難免的。
《公司法》27條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的百分之三十。近年來，股東以非貨幣性資產用于出資越來越多，該項業(yè)務涉及到一系列的稅收政策，筆者試通過兩個案例對非貨幣性資產投資業(yè)務涉及的稅收問題進行簡要分析。
案例一：2011年5月，A公司以5000萬元現(xiàn)金和價值共為3000萬元的舊設備以及材料投資到M公司。舊設備系2006年購入，原值2000萬元，已經計提了1000萬元折舊，凈值1000萬元，作價1500萬元（含稅）。材料為自產，成本為1000萬元，作價也為1500萬元（含稅）。A公司系增值稅一般納稅人。
（一）增值稅
根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第六款規(guī)定：將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，應該視同銷售。因此，A公司以設備和材料對外投資的行為應該繳納增值稅。具體又分為兩種情形：
1、舊設備按照4%減半征收繳納增值稅。
根據財稅【2008】170號文件和國稅函【2009】90號文件規(guī)定，以使用過的設備投資應當視同銷售，具體繳納稅款按照以下方法：
應交增值稅=1500÷（1+4%）×4%÷2=28.85（萬元）
注意要點：
1、在2009年1月1日之前，根據財稅【2009】29號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產，如果銷售價格不超過原值，不繳納增值稅，否則按照4%減半征收增值稅，而2009年后，根據財稅【2008】170文件規(guī)定，“不超原值不征稅的規(guī)定已經作廢”，無論對外銷售或視同銷售的舊固定資產價值是否超過原值，一律繳稅。
2、根據國稅函【2009】90號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人銷售或視同銷售自己使用過的固定資產，計算銷售額的增收率按照3%計算。
例如，假如本例中用舊固定資產投資的A公司為營業(yè)稅納稅人，則應交增值稅=1500÷（1+3%）×2%=29.13（萬元）
3、根據國稅函【2009】90號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產，不允許開具增值稅專用發(fā)票，意味著該項增值稅款，被投資企業(yè)得不到抵扣。
2、材料投資按照17%稅率征收增值稅。
材料投資應該視同銷售，同賣材料的納稅方法相同。
本例中，用材料投資應繳增值稅=1500÷（1+17%）×17%=217.95（萬元）
注意要點：
1、A公司以材料投資可以開具增值稅專用發(fā)票，被投資企業(yè)M公司可以憑借該發(fā)票進行抵扣，因此上下游企業(yè)合計稅負為0。之所以規(guī)定貨物投資行為要繳納增值稅，是因為要保持整個增值稅鏈條的完整，如果A公司不繳納增值稅，則M公司無進項稅額抵扣，整個增值稅鏈條不完整。
2、本案例中是以部分非貨幣性資產對外投資，如果A公司以全部資產對外投資，或者以構成“業(yè)務組合”的部分資產對外投資，可以考慮適用國家稅務總局2011年第13號公告資產重組中涉及貨物免稅政策。
信息來源：中國會計視野網站—資訊
