一份專門針對醫(yī)院財務報告審計制定的審計指引對注冊會計師行業(yè)而言不啻于一劑強心針。
　　 日前，在財政部推出的新醫(yī)院財務、會計制度等5項制度中，《醫(yī)院財務報表審計指引》被認為是醫(yī)院財務報告引入注冊會計師審計的重大突破。
　　
　　 或將開啟公益性機構引入CPA審計之門
　　 專門針對醫(yī)院財務報告審計制定的審計指引一經(jīng)發(fā)布，立即引來業(yè)界人士的高度關注。
　　 在國富浩華會計師事務所業(yè)務合伙人李一經(jīng)看來，該指引相當于對醫(yī)院財務報告開展法定審計的前期技術準備，傳遞出醫(yī)院引入注冊會計師審計的信號。
　　 據(jù)了解，此前注冊會計師一般都不對醫(yī)院財務報表進行審計，國富浩華會計師事務所對醫(yī)院開展的審計業(yè)務也主要是受其管理部門的委托開展離任審計、經(jīng)濟責任審計、清產(chǎn)核資審計等專項審計，審計內容主要是財務收支。
　　 但是，讓李一經(jīng)感觸頗深的是，注冊會計師開展專項審計與開展財務報表審計存在很大區(qū)別，前者在發(fā)現(xiàn)問題時已經(jīng)成了既成事實，甚至釀成后果，而不能像財務報表審計那樣及時發(fā)現(xiàn)問題并提交，做到預防在先。
　　 《中國會計報》近兩年來一直 呼吁醫(yī)院、高校等公益性組織機構財務報表引入注冊會計師審計。
　　 隨后，將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍已經(jīng)明確寫入促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展的相關意見中。
　　 對醫(yī)院財務報告開展審計幾乎已經(jīng)在業(yè)界達成共識。“該指引的發(fā)布是公益性組織機構引入注冊會計師審計的一大突破，也是今后注冊會計師業(yè)務發(fā)展的一個方向，同時也為醫(yī)院良性發(fā)展提供了制度上的保證，預示著注冊會計師將為保護重大公眾利益發(fā)揮重要作用。”大家出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰究偨?jīng)理、博士生導師劉明輝表示。
　　
　　 一份極具針對性和實際操作性的審計指引
　　 看到該指引后，被采訪的注冊會計師幾乎都稱贊其極具針對性和實際操作性。
　　 李一經(jīng)仔細看完該指引后向記者表示，這份文件從內控和風險評估角度來著手規(guī)范審計是一大亮點，對錯報事項列示清楚，認定依據(jù)很具體。而且，盡管同是內部控制，該指引針對醫(yī)院的控制節(jié)點涵蓋了采購與付款、收款與銷售等所有控制環(huán)節(jié)。
　　 “注冊會計師根據(jù)該指引開展醫(yī)院財務報表審計工作，應該完全能夠滿足會計師事務所的要求了。它為注冊會計師進入工作狀態(tài)將發(fā)揮很好的引導作用。”李一經(jīng)認為，僅通過1年半時間就能制定出如此針對性強、極具實際操作性的指引，非常不易，政策制定者在立意和起點上都比較高。
　　 據(jù)了解，注冊會計師從產(chǎn)生以來主要針對企業(yè)和政府個別委托事項開展審計業(yè)務。對醫(yī)院財務報表進行審計對注冊會計師而言將是一個“新業(yè)務”。但是，北京華審會計師事務所副總經(jīng)理陳平在接觸過醫(yī)院審計后表示，醫(yī)院情況比較復雜，給注冊會計師帶來的審計風險也較大。
　　 比如，醫(yī)院與企業(yè)存在著很大不同，主要表現(xiàn)在醫(yī)院的運營、采購、資產(chǎn)管理分類等有行業(yè)的特殊性，醫(yī)院在固定資產(chǎn)計算方面另有規(guī)定，醫(yī)院在采購上還存在回扣等現(xiàn)象，而醫(yī)院管理系統(tǒng)也更為復雜。
　　 該指引將散落在各個準則中的規(guī)定都集中在一起，指出了注冊會計師在醫(yī)院審計時可能遇到的審計難點，并有針對性地提出了風險防范和審計操作流程的要求。
　　 從審計環(huán)節(jié)來看，以前注冊會計師在對醫(yī)院審計時側重賬實相符，特別強調賬務數(shù)據(jù)的真實準確。但這只是建立核對、核查工作。“如今該指引偏重風險防范，關注管理行為，用制度體系來保證數(shù)據(jù)的真實，對注冊會計師實質性的測試提升了一個高度，同時對被審計醫(yī)院的管理提出了更高的要求。”李一經(jīng)說。

     亟需充實醫(yī)院審計專業(yè)人才
　　 該指引針對醫(yī)院的特殊性從審計精神、審計流程方面進行了系統(tǒng)全面的梳理，但這不等同于注冊會計師就能夠完成高質量的審計工作。
　　 中央財經(jīng)大學會計學院副院長吳溪在欣喜之余所想到的是醫(yī)院審計將是對會計師事務所審計人員的考驗。“因為醫(yī)院情況較為復雜，目前醫(yī)院審計又處于起步階段，需要注冊會計師積累行業(yè)專長，做好技術保障方面的配備。”據(jù)陳平反映，醫(yī)院信息管理系統(tǒng)較為復雜，有采購信息系統(tǒng)、運營信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等。但是，這些信息系統(tǒng)沒有統(tǒng)一的接口，對于數(shù)據(jù)的采集以及如何從信息化系統(tǒng)來評價醫(yī)院內控可能就存在一定的難度。而且，該指引要求注冊會計師的規(guī)定動作也相應增多，這都需要注冊會計師加強學習和積累。
　　 另外，醫(yī)院的審計工作量比較 大。李一經(jīng)表示，針對醫(yī)院的運營特點、管理方式、內部控制和風險評估，會計師事務所應當專門組織學習，形成會計師事務所規(guī)范的審計工作底稿。“會計師事務所此時應該充實包括IT在內的專業(yè)人士到醫(yī)院審計中，加強審計力量。”
　　

     期待審計市場的合理開發(fā)
　　 醫(yī)院審計市場有廣闊的空間，這也是各家會計師事務所覬覦的一塊新業(yè)務。但是，誰能夠分得醫(yī)院審計的“大蛋糕”？收費定價能否保障會計師事務所的合理權益？注冊會計師出具的審計報告能否發(fā)揮應有的效用？有不少尚未接觸過任何醫(yī)院審計項目的會計師事務所比較擔心未來醫(yī)院審計市場的切分。“從該指引‘審計業(yè)務約定書’一節(jié)的規(guī)定中可以看出，醫(yī)院審計主要采取醫(yī)院直接委托審計和第三方委托審計兩種形式。無論是采用哪種委托審計形式，如何保障注冊會計師的獨立性、如何確定會計師事務所的投標范圍都是值得重視的問題。因為這直接關系到注冊會計師的審計效果。”吳溪說。
　　 醫(yī)院的特殊性可能不僅僅在于運營、采購等與一般企業(yè)不同，而且更重要的是醫(yī)院提供的服務也跟企業(yè)不一樣。吳溪擔心的是，如果醫(yī)院為開展審計工作的注冊會計師們提供方便看病、提前手術等隱性服務的話，即便前端審計技術發(fā)揮再好，最后也會在審計報告終端上出現(xiàn)作為享受服務的交換條件而打折扣的事情。并且，作為一個普通人可能對醫(yī)院的需求比對學校的需求來得更頻繁、更無處不在。
　　 另外，還有專家指出了醫(yī)院審計收費問題和醫(yī)院“治理層”的界定問題。由于對醫(yī)院財務報表進行審計是項新業(yè)務，沒有現(xiàn)成的模式可以借鑒，而該指引卻明確審計報告要跟醫(yī)院“治理層”溝通。由于醫(yī)院的治理結構和普通企業(yè)還存在很大差異，因此，如何界定醫(yī)院的“治理層”就顯得尤為重要。“將審計結果同醫(yī)院‘治理層’溝通既是注冊會計師的職責，也是對注冊會計師行業(yè)的自我保護。”吳溪如是說。