函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。

一、運用誤區(qū)

（一）函證及其替代審計程序僅在銀行存款、借款、往來賬款的審計中運用

日常審計實務(wù)中，由于對銀行存款、借款、往來賬款的審計中運用函證及其替代審計程序比較頻繁，從而使一些注冊會計師誤認為函證及其替代審計程序僅在對這些賬戶余額審計時采用，忽視了在審計如其他單位代為保管或加工或銷售的存貨、保證或抵押或質(zhì)押、或有事項、重大或異常的交易等其他賬戶余額和其他信息時的運用。

（二）詢證函不是由注冊會計師直接發(fā)出和回收

根據(jù)審計準則規(guī)定，詢證函由注冊會計師直接發(fā)出并由接受審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所回收。但是，一些注冊會計師為了圖方便或為了省事，往往將詢證函的發(fā)送和回收交由被審計單位辦理，這就可能使回函的可靠性受到嚴重影響。

（三）認為簡單抽憑就是替代審計程序，而缺乏必要的專業(yè)判斷

在審計時，一些注冊會計師往往不能針對具體的賬戶實施專門的抽憑測試，而是隨便抽憑，如審計應(yīng)收賬款時，僅是在各個應(yīng)收賬款明細賬戶中隨便抽查幾筆會計分錄，或者即使是在同一賬戶中抽憑，但仍是沒有章法，沒有目標，抽憑量極少，表面看實施了替代審計程序，實際上僅是一般性的抽憑，有的甚至就是簡單的抄錄會計憑證，復(fù)印幾份原始憑證，根本沒有履行規(guī)范的抽憑測試程序，缺乏必要的專業(yè)判斷，從而不能證明每一具體賬戶余額的完整性、真實性和正確性。

（四）對債權(quán)賬面余額的認定不考慮可回收性

一些注冊會計師認為，債權(quán)能不能正?；厥帐潜粚徲媶挝坏呢?zé)任，審計只是負責(zé)確認賬面數(shù)據(jù)的正確性，所以，許多注冊會計師在審計被審計單位的債權(quán)賬項時，根本不考慮被審計單位債權(quán)的可回收性，往往僅憑回函證明或替代審計的結(jié)果就作出余額可以確認的審計結(jié)論，對一些有明確線索證明已經(jīng)形成潛虧的債權(quán)不僅不調(diào)整會計報表，也不在會計報表附注中披露。

（五）對債務(wù)不進行函證，對債務(wù)現(xiàn)時應(yīng)付數(shù)不加以判斷

一些注冊會計師認為，債務(wù)類賬戶余額不需要進行函證，或由于被審計單位的反對也就不對其債務(wù)進行函證，實際上這些都是錯誤的認識。當被審計單位控制風(fēng)險較高，債務(wù)金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)該對應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款中的重大項目進行函證。對債務(wù)類賬戶余額的現(xiàn)時應(yīng)付數(shù)不加以判斷，在無法收到回函的情況下，僅憑簡單抽證而加以認定是遠遠不夠的。

（六）認為余額大的往來賬項才是重要的

許多注冊會計師在選擇和判斷往來賬項的重大項目時往往有這樣的誤解，即認為余額大才是重要的，余額小或為零的就不是重大項目，而事實上往往一些賬戶的年末余額雖然很小甚至為零，但平時的發(fā)生額可能非常大，這些賬戶同樣也是被審計單位的主要往來賬戶，肯定就是重要的。所以，注冊會計師在今后的審計中要注意正確選擇和判斷往來賬戶的重大項目，對年末余額雖為零或很小，但發(fā)生額非常大的重要往來賬戶也必須進行函證。

二、注意事項

（一）不能憑詢證函回函直接確認有關(guān)往來賬項

在對一般往來賬戶的審計中，在先對有關(guān)往來款實施了賬賬、賬表核對和賬齡分析，再分析和考慮可回收性后才可以依據(jù)函證回函確認有關(guān)往來賬戶的余額。

（二）采用函證后應(yīng)盡量進行相應(yīng)的替代審計程序

在審計過程中，對已確定為函證的有關(guān)往來賬項就應(yīng)進行相應(yīng)的替代審計程序，避免一旦函證結(jié)果無效，也沒有相應(yīng)的替代審計程序。

（三）熟悉被審單位的業(yè)務(wù)類型和具體操作規(guī)程

加強對被審單位的業(yè)務(wù)類型和具體操作規(guī)程的了解與熟悉，有利于提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，有利于降低審計風(fēng)險。