文章來源：會(huì)計(jì)雅苑

 

 

         作者單位：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）北京分所

目前我國(guó)資本市場(chǎng)已形成主板、科創(chuàng)板、創(chuàng)業(yè)板、北交所、新三板及區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)等多層次資本市場(chǎng)體系，各板塊和市場(chǎng)功能定位明確，層層遞進(jìn)，錯(cuò)位發(fā)展。從各板塊的申報(bào)要求看，我國(guó)不斷加大對(duì)科技型、創(chuàng)新型公司直接融資的支持力度，科創(chuàng)板強(qiáng)調(diào)“硬科技”高新技術(shù)及戰(zhàn)略新興企業(yè)，創(chuàng)業(yè)板強(qiáng)調(diào)“三創(chuàng)四新”成長(zhǎng)型創(chuàng)新企業(yè)，北交所強(qiáng)調(diào)“專精特新”小巨人等創(chuàng)新性中小企業(yè)。研發(fā)投入是科技創(chuàng)新型企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，更是作為衡量企業(yè)科技含量及上市的重要指標(biāo)要素。

 

一方面，研發(fā)投入是科技創(chuàng)新型企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，更是作為衡量發(fā)行人科技含量及上市重要指標(biāo)要素。另一方面，實(shí)務(wù)中研發(fā)費(fèi)用的復(fù)雜性（如多口徑的歸集差異問題、研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本混同問題、研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化問題等）仍導(dǎo)致發(fā)行人面臨較高的審核風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，研究IPO審核背景下研發(fā)費(fèi)用的核查要點(diǎn)及審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，不僅有助于發(fā)行人完善內(nèi)控、規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，也為審計(jì)機(jī)構(gòu)提升核查效率、降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提供實(shí)務(wù)指引。本文將針對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核中重點(diǎn)關(guān)注的5個(gè)方面：（1）研發(fā)相關(guān)的內(nèi)控制度；（2）研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配；（3）研發(fā)人員認(rèn)定與管理；（4）研發(fā)領(lǐng)料和研發(fā)品管理；（5）研發(fā)費(fèi)用不同口徑歸集認(rèn)定情況，梳理并提出發(fā)行人日常研發(fā)活動(dòng)管理的關(guān)鍵點(diǎn)、存在的問題以及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，為資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展提供理論支持與實(shí)踐參考。

 

一、研發(fā)費(fèi)用相關(guān)規(guī)范要求

 

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南、《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第2號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》，明確了研發(fā)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法；《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)——研究與開發(fā)》，明確了各種研發(fā)活動(dòng)的界定及研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)內(nèi)控制度；《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第9號(hào)：研發(fā)人員及研發(fā)投入》，明確了研發(fā)人員和研發(fā)投入的指標(biāo)要求或披露要求；《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)稅〔2017〕40號(hào)）等稅收法規(guī)的規(guī)定，明確了研發(fā)活動(dòng)的界定、研發(fā)項(xiàng)目的管理流程、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑以及研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定等。

 

二、研發(fā)費(fèi)用存在的相關(guān)問題

 

（一）研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度存在的問題

 

1．研發(fā)內(nèi)控制度缺失。發(fā)行人存在未根據(jù)其業(yè)務(wù)模式及相關(guān)內(nèi)控規(guī)范要求建立健全與發(fā)行人研發(fā)活動(dòng)相適應(yīng)的內(nèi)控制度的問題。主要包括未建立健全研發(fā)組織架構(gòu)和研發(fā)工作流程體系，未建立健全《研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算管理制度》《研發(fā)立項(xiàng)審批制度》和《研發(fā)領(lǐng)料、工時(shí)管理辦法》等與實(shí)際研發(fā)活動(dòng)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，未對(duì)研發(fā)活動(dòng)涉及的研發(fā)立項(xiàng)管理、研發(fā)項(xiàng)目階段管理和研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)料與工時(shí)管理、研發(fā)成果驗(yàn)收管理等流程及財(cái)務(wù)核算進(jìn)行規(guī)范。

 

2．研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、研發(fā)部門職責(zé)界定不明確。發(fā)行人存在未根據(jù)業(yè)務(wù)模式、研發(fā)流程及具體的研發(fā)活動(dòng)搭建恰當(dāng)?shù)慕M織架構(gòu)，未單獨(dú)設(shè)立研發(fā)職能部門、研發(fā)職能部門工作內(nèi)容和人員職責(zé)不清晰等問題。

 

3．立項(xiàng)審批不規(guī)范、立項(xiàng)內(nèi)容不完整。發(fā)行人存在研發(fā)內(nèi)部控制制度中未規(guī)定研發(fā)立項(xiàng)的審批層級(jí)、對(duì)應(yīng)的審批人員和未明確各審批層級(jí)的職責(zé)范圍的問題；或研發(fā)項(xiàng)目中存在未按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批；研發(fā)立項(xiàng)階段中存在未明確重大研發(fā)項(xiàng)目的審批權(quán)限、重大研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批程序不符合規(guī)定、立項(xiàng)評(píng)審會(huì)不符合內(nèi)控制度規(guī)定、研發(fā)項(xiàng)目變更未按內(nèi)部制度進(jìn)行審批及研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)內(nèi)容不完整等問題。

 

（二）研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配存在的問題

 

1．研發(fā)工時(shí)、人員薪酬歸集與分配不合理。發(fā)行人在研發(fā)工時(shí)、薪酬歸集與分配方面通常存在的問題為員工花名冊(cè)、研發(fā)人員工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、工資表、費(fèi)用報(bào)銷表及薪酬分配表等內(nèi)部數(shù)據(jù)不勾稽；非研發(fā)崗位人員參與研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)崗位人員參與非研發(fā)活動(dòng)但薪酬分配不合理，如董監(jiān)高參與研發(fā)活動(dòng)但相關(guān)人員薪酬未按照工時(shí)記錄予以分配；未建立研發(fā)工時(shí)系統(tǒng)、提供的工時(shí)表或研發(fā)工時(shí)記錄無法穿透至底層數(shù)據(jù)且無法提供相關(guān)依據(jù)支撐數(shù)據(jù)的合理性等問題。

 

2．設(shè)備折舊分配不合理。發(fā)行人存在研發(fā)專用固定資產(chǎn)與生產(chǎn)用固定資產(chǎn)未明確劃分、資產(chǎn)折舊在研發(fā)費(fèi)用和其他成本費(fèi)用間的分配依據(jù)不充分的問題；研發(fā)與生產(chǎn)共用產(chǎn)線或資產(chǎn)的情況下，存在未建立有效的研發(fā)用固定資產(chǎn)使用工時(shí)管理制度或執(zhí)行不到位，導(dǎo)致分?jǐn)偝杀举M(fèi)用所使用的固定資產(chǎn)工時(shí)數(shù)無底層數(shù)據(jù)支撐等問題。

 

3．委托外部研發(fā)費(fèi)用歸集不合理。發(fā)行人存在委托外部研發(fā)項(xiàng)目與其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)聯(lián)、委托外部研發(fā)的機(jī)構(gòu)不具備相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)和研發(fā)能力、委托外部研發(fā)費(fèi)用未遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行賬務(wù)處理等問題；存在委托外部研發(fā)費(fèi)用定價(jià)不公允或者難以佐證其定價(jià)是否公允、發(fā)行人通過委托外部研發(fā)套取資金用于體外代墊成本費(fèi)用、體外資金循環(huán)和虛增研發(fā)費(fèi)用等問題。

 

4．其他相關(guān)費(fèi)用歸集與分配不合理。發(fā)行人存在研發(fā)人員在報(bào)銷研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的辦公費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、咨詢及專利費(fèi)等其他費(fèi)用時(shí)，未按照研發(fā)項(xiàng)目及支出用途填報(bào)費(fèi)用的問題，導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用歸集與分配不合理。

 

（三）研發(fā)人員認(rèn)定與管理存在的問題

 

發(fā)行人在研發(fā)人員認(rèn)定與管理環(huán)節(jié)存在的問題主要是研發(fā)人員認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍和名冊(cè)清單（包括研發(fā)人員、非研發(fā)人員、兼職研發(fā)人員等）界定不明確；研發(fā)人員數(shù)量、學(xué)歷、資質(zhì)、薪酬水平與實(shí)際研發(fā)活動(dòng)不匹配；研發(fā)人員變動(dòng)、調(diào)崗未履行相應(yīng)的審批手續(xù)且未充分說明研發(fā)人員調(diào)崗前后所從事工作的差異情況及原因；研發(fā)人員薪酬水平與可比公司、當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)薪酬水平不匹配，且無合理的原因等。

 

（四）研發(fā)領(lǐng)料和研發(fā)產(chǎn)品管理環(huán)節(jié)存在的問題

 

發(fā)行人在研發(fā)領(lǐng)料環(huán)節(jié)存在的問題主要是研發(fā)材料投入與生產(chǎn)領(lǐng)料難以區(qū)分，如在內(nèi)控制度中未對(duì)研發(fā)領(lǐng)料的領(lǐng)料人員范圍做明確要求，研發(fā)用原材料的領(lǐng)料單人員署名為生產(chǎn)人員；研發(fā)用原材料的領(lǐng)料單與生產(chǎn)用原材料的領(lǐng)料單無區(qū)別，僅通過后補(bǔ)備注研發(fā)部門、研發(fā)項(xiàng)目名稱等方式予以區(qū)分，未在ERP系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)的模塊予以區(qū)分，難以判斷研發(fā)領(lǐng)料的真實(shí)性；研發(fā)領(lǐng)料未注明項(xiàng)目名稱、用途或記錄不準(zhǔn)確等。

 

發(fā)行人在研發(fā)材料后續(xù)管理和研發(fā)品管理環(huán)節(jié)存在的主要問題是未關(guān)注研發(fā)領(lǐng)用原材料后續(xù)相關(guān)處理不符合常識(shí)和業(yè)務(wù)邏輯；相關(guān)收入、成本核算不符合準(zhǔn)則要求；相關(guān)研發(fā)品、廢料的入庫及出庫等過程管理不健全；研發(fā)材料金額占比高于可比公司平均數(shù)且無合理的原因等。

 

（五）研發(fā)費(fèi)用不同口徑歸集認(rèn)定情況下的問題

 

目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）等制度規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范，研發(fā)費(fèi)用的三個(gè)歸集口徑存在一定的差異。

 

發(fā)行人存在研發(fā)費(fèi)用歸集不滿足IPO監(jiān)管要求的問題。比如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑未明確指出研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售的成本不能認(rèn)定為研發(fā)投入，但從IPO監(jiān)管口徑已明確指出該部分成本原則上不得計(jì)入研發(fā)投入（《北京證券交易所向不特定合格投資者公開發(fā)行股票并上市業(yè)務(wù)規(guī)則適用指引第2號(hào)》），在實(shí)務(wù)中，部分發(fā)行人為同時(shí)滿足不同口徑的要求，違規(guī)增加研發(fā)費(fèi)用導(dǎo)致發(fā)行人承擔(dān)重大損失。

 

三、監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核關(guān)注要點(diǎn)

 

1.研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度的審核關(guān)注要點(diǎn)。發(fā)行人是否建立了與研發(fā)活動(dòng)、流程相匹配的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)下相關(guān)部門工作內(nèi)容和人員職責(zé)是否清晰明確，能否確保研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制恰當(dāng)運(yùn)行；發(fā)行人是否建立研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)控制度，如研發(fā)活動(dòng)及人員的界定、研發(fā)領(lǐng)料、研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配、研發(fā)工時(shí)的記錄、研發(fā)費(fèi)用審批等相關(guān)內(nèi)控制度，相關(guān)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效。

 

2.研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配的審核關(guān)注要求。發(fā)行人是否制定了嚴(yán)格的工時(shí)統(tǒng)計(jì)方法，研發(fā)人員認(rèn)定、薪酬歸集是否準(zhǔn)確；發(fā)行人是否建立研發(fā)工時(shí)管理系統(tǒng)，說明員工填報(bào)工時(shí)的具體形式及與之相關(guān)的內(nèi)控制度，是否由人力、財(cái)務(wù)或其他人員代填，是否存在人為調(diào)整研發(fā)人員薪酬的情況；發(fā)行人是否存在研發(fā)人員從事非研發(fā)活動(dòng)或非研發(fā)人員參與研發(fā)活動(dòng)的情況，研發(fā)人員同時(shí)擔(dān)任董監(jiān)高是否具備合理原因，相關(guān)薪酬費(fèi)用劃分的依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確；發(fā)行人是否制定了完善的固定資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，是否存在生產(chǎn)、研發(fā)共用產(chǎn)線、設(shè)備的情況，如存在，相關(guān)成本費(fèi)用劃分的依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確；發(fā)行人委外研發(fā)是否符合行業(yè)慣例，委外研發(fā)的原因，是否具有依賴性，委外研發(fā)的技術(shù)是否屬于關(guān)鍵技術(shù)，相關(guān)費(fèi)用定價(jià)是否公允，受托方與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或潛在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否存在為發(fā)行人體外代墊成本費(fèi)用和體外資金循環(huán)的情況；發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用中歸集的差旅費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、咨詢及專利費(fèi)等其他費(fèi)用是否與研發(fā)活動(dòng)相匹配，是否存在將其他成本費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形。

 

3.研發(fā)人員認(rèn)定與管理的審核關(guān)注要點(diǎn)。研發(fā)活動(dòng)及人員界定標(biāo)準(zhǔn)，研發(fā)人員的變動(dòng)情況，研發(fā)人員的具體工作職責(zé)，相關(guān)人員是否具備從事研發(fā)工作的勝任能力，是否存在研發(fā)人員從事非研發(fā)活動(dòng)或非研發(fā)人員參與研發(fā)活動(dòng)的情況，研發(fā)人員變動(dòng)、調(diào)崗情況及相關(guān)內(nèi)控制度，薪酬構(gòu)成及報(bào)告期整體變化情況；研發(fā)人員數(shù)量、學(xué)歷構(gòu)成、人均薪酬與同行業(yè)可比公司、當(dāng)?shù)厝司匠晁竭M(jìn)行對(duì)比，是否存在異常。

 

4.研發(fā)領(lǐng)料和研發(fā)品的審核關(guān)注要點(diǎn)。研發(fā)領(lǐng)料、研發(fā)品相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效，出入庫等相關(guān)單據(jù)是否齊全、內(nèi)容是否完整；研發(fā)領(lǐng)料是否與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)，說明研發(fā)費(fèi)用在各個(gè)項(xiàng)目間的歸集和分配情況，如何準(zhǔn)確劃分生產(chǎn)投入與研發(fā)投入，是否存在將其他成本、費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形，研發(fā)領(lǐng)料的相關(guān)內(nèi)容、數(shù)量、金額是否合理，是否恰當(dāng)歸集至相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目；研發(fā)耗用原材料是否遵循“能量守恒定律”，研發(fā)耗用產(chǎn)出的廢料、樣品與耗用原材料數(shù)量、質(zhì)量和規(guī)模是否存在一定的匹配關(guān)系；研發(fā)形成的研發(fā)品、廢料最終去向，是否建立了相關(guān)臺(tái)賬予以記錄，研發(fā)品、廢料涉及的收入確認(rèn)、成本核算等相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。

 

5.研發(fā)費(fèi)用不同口徑歸集認(rèn)定情況下審核關(guān)注要點(diǎn)。申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)所用研發(fā)費(fèi)用與稅務(wù)申報(bào)所用研發(fā)費(fèi)用及IPO申報(bào)所用研發(fā)費(fèi)用存在的差異是否存在合理解釋，是否存在人為調(diào)整，如為滿足高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)和IPO申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)而虛增研發(fā)費(fèi)用。

 

四、審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

 

1.研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略。了解是否建立與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)控制度并評(píng)價(jià)其有效性，獲取相關(guān)內(nèi)控制度以及研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的支持性文件，針對(duì)研發(fā)立項(xiàng)與結(jié)項(xiàng)、研發(fā)領(lǐng)料、研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配、研發(fā)工時(shí)的記錄、研發(fā)品與廢料進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試與研發(fā)相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

 

2.研發(fā)費(fèi)用歸集與分配的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略。了解研發(fā)費(fèi)用的歸集和分配方法，評(píng)價(jià)研發(fā)費(fèi)用核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，檢查研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、費(fèi)用預(yù)算、結(jié)項(xiàng)報(bào)告等相關(guān)文件是否經(jīng)相關(guān)人員審批；了解研發(fā)人員從事非研發(fā)活動(dòng)或非研發(fā)人員參與研發(fā)活動(dòng)的情況，獲取研發(fā)人員工時(shí)表，了解工時(shí)表的填報(bào)原則以及是否有底層數(shù)據(jù)支撐，將填報(bào)工時(shí)內(nèi)容、時(shí)間與相應(yīng)試驗(yàn)檔案、考勤記錄、系統(tǒng)記錄等進(jìn)行對(duì)比，分析相關(guān)薪酬費(fèi)用的分配是否準(zhǔn)確；了解研發(fā)部門固定資產(chǎn)實(shí)際使用是否與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)，是否存在共用的情形；如存在，取得相關(guān)研發(fā)設(shè)備工時(shí)記錄表，根據(jù)機(jī)器工時(shí)分配比例測(cè)算應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的折舊金額，與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)；獲取委外研發(fā)的相關(guān)合同、研發(fā)成果、發(fā)票、付款單據(jù)等原始資料，了解研發(fā)目標(biāo)、結(jié)算條款、研發(fā)成果歸屬條款等內(nèi)容，并與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比核實(shí)；分析委外研發(fā)費(fèi)用定價(jià)依據(jù)，受托方與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或潛在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否存在為發(fā)行人體外代墊成本費(fèi)用和體外資金循環(huán)的情況；關(guān)注受托方是否具備相關(guān)的研發(fā)能力；獲取研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查相關(guān)費(fèi)用合同、發(fā)票、付款單據(jù)等支持性文件，分析相關(guān)費(fèi)用是否與研發(fā)活動(dòng)相匹配，將其計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的合理性；復(fù)核相關(guān)費(fèi)用是否按照一定的標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)、使用面積等）進(jìn)行分配。

 

3.研發(fā)人員認(rèn)定與管理的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略。獲取員工花名冊(cè)、研發(fā)人員工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、工資表、入職申請(qǐng)表（或調(diào)崗審批表）、費(fèi)用報(bào)銷表及薪酬分配表等資料，了解研發(fā)人員的專業(yè)、學(xué)歷、資質(zhì)、入職年限及工作履歷等情況，檢查相關(guān)人員是否具備從事研發(fā)活動(dòng)的勝任能力，檢查研發(fā)費(fèi)用核算期間與研發(fā)人員在職時(shí)間是否匹配；檢索同行業(yè)可比公司招股說明書、年度報(bào)告、問詢函回復(fù)及地方統(tǒng)計(jì)年報(bào)等公開信息，將發(fā)行人人均薪酬與同行業(yè)可比公司、當(dāng)?shù)厝司匠晁竭M(jìn)行對(duì)比分析，以及將研發(fā)人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)、薪酬占比與同行業(yè)可比公司進(jìn)行對(duì)比分析。

 

4.研發(fā)領(lǐng)料和研發(fā)品管理的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略。了解研發(fā)領(lǐng)料相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效，研發(fā)領(lǐng)料是否與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)，與生產(chǎn)領(lǐng)料是否明確區(qū)分，研發(fā)用原材料的領(lǐng)料人員是否為研發(fā)人員，復(fù)核是否存在將成本計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況，分析相關(guān)材料、費(fèi)用是否恰當(dāng)歸集至相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)耗用原材料是否遵循“能量守恒定律”；了解研發(fā)品、廢料的管理方式，相關(guān)研發(fā)品、廢料的價(jià)格確定方式，獲取研發(fā)品、廢料臺(tái)賬，相關(guān)出庫單、入庫單、發(fā)票、收款單據(jù)等原始資料，抽查和復(fù)核研發(fā)品、廢料后續(xù)流轉(zhuǎn)情況，復(fù)核其賬務(wù)處理準(zhǔn)確性。

 

五、總結(jié)

 

在IPO審核監(jiān)管日益趨嚴(yán)的大環(huán)境背景、政府部門對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定呈現(xiàn)趨嚴(yán)態(tài)勢(shì)以及發(fā)行人為滿足發(fā)展需求和保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等情況下，研發(fā)費(fèi)用作為IPO監(jiān)管審核關(guān)注重點(diǎn)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的關(guān)鍵要素以及發(fā)行人穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)行人更應(yīng)建立健全研發(fā)費(fèi)用相關(guān)內(nèi)控制度，規(guī)范研發(fā)活動(dòng)，確保研發(fā)費(fèi)用的核算滿足準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)要求，避免給發(fā)行人帶來不必要的損失。

 

作為資本市場(chǎng)的“看門人”之一，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、相關(guān)監(jiān)管規(guī)定及法律法規(guī)的要求，仔細(xì)研究被審計(jì)單位與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)處理等事宜，謹(jǐn)慎評(píng)估與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)及可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而制定有針對(duì)性的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支撐審計(jì)結(jié)論，切忌僵化執(zhí)行審計(jì)程序。