文章來源：威科先行CPA洞察

數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)資源是發(fā)展新質生產(chǎn)力的重要生產(chǎn)要素。2023年8月21日，財政部發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），自2024年1月1日起施行?！?/span>暫行規(guī)定》旨在貫徹黨中央、國務院決策部署，服務數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展，為投資者等報表使用者了解企業(yè)數(shù)據(jù)資源價值和提升決策效率提供有用信息。《暫行規(guī)定》的發(fā)布向資本市場和企業(yè)釋放積極信號，有效推動和強化了數(shù)據(jù)資源會計信息入表。

2024年是數(shù)據(jù)資源入表的首年，上市公司在年報中披露了數(shù)據(jù)資源入表的相關信息。對上市公司2024年數(shù)據(jù)資源入表情況進行研究，既是對《暫行規(guī)定》實施效果的階段性觀察，也能夠通過審視目前數(shù)據(jù)資源入表的主要方式，為后續(xù)實踐應用和政策研究都提供重要參考意義。

一、數(shù)據(jù)資源入表的基本情況

萬得數(shù)據(jù)顯示，5,300余家上市公司中，約有100家上市公司（以下簡稱入表公司）在2024年完成了數(shù)據(jù)資源入表，占全部上市公司數(shù)量2%，入表的數(shù)據(jù)資源金額合計約22.24億元，占前述入表公司總資產(chǎn)的比例0.01%，2024年上市公司數(shù)據(jù)資源入表尚處于起步階段。

《暫行規(guī)定》明確了數(shù)據(jù)資源的確認條件和計量方法。實務難點主要為數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)資本化條件的判斷，以及攤銷方法和攤銷年限的確定等。同時，《暫行規(guī)定》也強化了數(shù)據(jù)資源的信息披露，通過持續(xù)加強對數(shù)據(jù)資源應用場景或業(yè)務模式、原始數(shù)據(jù)類型來源等相關信息的披露，全面地反映數(shù)據(jù)資源對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果等的影響。通過對上述入表公司數(shù)據(jù)資源入表情況和信息披露進行研究，我們發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)資源入表呈現(xiàn)出來源方式集中化和應用場景多樣化的特征。

（一）入表數(shù)據(jù)資源主要通過自行開發(fā)獲得

入表公司中，約90家公司披露了數(shù)據(jù)資源的取得方式。其中，有75家公司披露數(shù)據(jù)資源是通過自行開發(fā)取得，有10家公司是通過外購取得，有5家公司既有自行開發(fā)取得也有外購取得。由此可見，自行開發(fā)是上市公司獲取數(shù)據(jù)資源的最主要方式。

通過自行開發(fā)取得數(shù)據(jù)資源的75家公司中，少數(shù)上市公司在年報中披露了數(shù)據(jù)資源研發(fā)支出資本化節(jié)點的相關信息。例如，某上市公司披露入表的數(shù)據(jù)資源為“企業(yè)用水行為分析數(shù)據(jù)產(chǎn)品”項目，該項目以“完成項目立項審批、正式研發(fā)節(jié)點”作為劃分研究階段和開發(fā)階段的標準，項目立項審批及正式研發(fā)前為研究階段，相關費用直接計入當期損益，立項審批及正式研發(fā)后且滿足有關研發(fā)支出資本化的相關條件后進入開發(fā)階段，相關研發(fā)投入計入開發(fā)支出。

上市公司通過自行開發(fā)的方式將數(shù)據(jù)資源轉化為入表資產(chǎn)，有助于深度挖掘和釋放企業(yè)數(shù)據(jù)資源的價值，充分契合了數(shù)據(jù)資源入表的長期發(fā)展目標。自行開發(fā)形成的數(shù)據(jù)資源能否資本化，關鍵在于如何判斷開發(fā)階段的有關支出符合資本化條件。針對這一實務難點，財政部于2024年10月發(fā)布了《數(shù)據(jù)資源會計處理實施問答》（以下簡稱實施問答），對于數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)項目開發(fā)階段有關支出資本化條件的判斷，提供了專門指引。

此外，少數(shù)上市公司披露通過外購的方式實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的入表。例如，某上市公司披露入表的數(shù)據(jù)資源主要為音頻和視頻形式的外購內(nèi)容數(shù)據(jù)，用于公司AI大模型訓練。

外購數(shù)據(jù)資源并非2024年上市公司入表數(shù)據(jù)資源的主要途徑。對于外購獲取的數(shù)據(jù)資源，關鍵在于企業(yè)應合理判斷取得的數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標注、整合、分析等服務所發(fā)生的有關支出，是否符合無形資產(chǎn)的確認條件，不符合的部分應當計入當期損益。

（二）數(shù)據(jù)資源入表的應用場景多樣

入表公司中，約半數(shù)上市公司披露了數(shù)據(jù)資源的應用場景和經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式，主要包括用于對外出售、對外提供產(chǎn)品或服務以及用于內(nèi)部經(jīng)營管理。

1.用于對外出售

僅有少數(shù)上市公司披露入表的數(shù)據(jù)資源用于對外出售。例如，某上市公司披露入表的數(shù)據(jù)資源，為對外出售的數(shù)據(jù)資源，即公司根據(jù)客戶需求提供定制訓練數(shù)據(jù)集，并收取對價。在該模式下，公司享有出售收入，不享有最終生成的訓練數(shù)據(jù)的知識產(chǎn)權，不可將此類業(yè)務生產(chǎn)的訓練數(shù)據(jù)向其他客戶重復銷售。上市公司將這類數(shù)據(jù)資源作為存貨確認和列報。雖然作為數(shù)據(jù)資源的存貨與傳統(tǒng)意義的存貨在外在形式上有所不同，但均屬于企業(yè)日?；顒又谐钟校罱K目的用于出售的商品，符合存貨準則規(guī)定的定義和確認條件的，應當確認為存貨。

2.用于對外提供產(chǎn)品或服務

目前來看，用于對外提供商品或服務的數(shù)據(jù)資源，是上市公司數(shù)據(jù)資源實現(xiàn)經(jīng)濟利益的主要方式。

例如，某上市公司披露入表的數(shù)據(jù)資源，是為對外提供數(shù)據(jù)產(chǎn)品和服務提供支撐的行業(yè)數(shù)據(jù)庫和模型等；又如，某上市公司披露入表的數(shù)據(jù)資源，是公司通過自研數(shù)據(jù)智能操作系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)進行深度加工和應用后，對外用于商業(yè)服務和公共服務領域；再如，某上市公司披露入表的數(shù)據(jù)資源，是依托ETC用戶及海量交通數(shù)據(jù)資源，延展至智慧交通生態(tài)場景，聚焦供應鏈服務、智慧停車、加油充電、養(yǎng)車用車、路域經(jīng)濟等生態(tài)應用場景，對外為用戶提供無感支付、場景增值、供應鏈協(xié)同服務、風險管控等綜合服務。

上市公司披露的用于對外提供商品或服務的數(shù)據(jù)資源，涉多個行業(yè)和應用場景。各行業(yè)企業(yè)精準識別與業(yè)務場景有映射關系的數(shù)據(jù)資源，是企業(yè)深入挖掘數(shù)據(jù)資源價值，通過數(shù)據(jù)資源賦能企業(yè)數(shù)字化發(fā)展的重要舉措。

3.用以內(nèi)部經(jīng)營管理

僅少數(shù)上市公司披露入表的數(shù)據(jù)資源用于內(nèi)部經(jīng)營管理。例如，某上市公司披露入表的數(shù)據(jù)資源為用于內(nèi)部管理的氣象類數(shù)據(jù)資源，其開發(fā)成果可以滿足公司生產(chǎn)運營精細化管理的需求，提升運營效率、降低突然事件造成的風險損失，從而為公司帶來經(jīng)濟利益。

對于用于企業(yè)內(nèi)部管理，以實現(xiàn)降本增效的數(shù)據(jù)資源，相關支出是否可以資本化，實務難點在于論證數(shù)據(jù)資源的相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。財政部發(fā)布的實施問答，強調了數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)形成后主要用于企業(yè)內(nèi)部使用的，應當能夠對數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)單獨或與企業(yè)其他資產(chǎn)結合使用以實現(xiàn)降本增效等目的，即在增加收入、降低成本、節(jié)約工時、提高運營效率、減少風險損失等方面的情況以定量定性方式進行前后對比分析，合理證明在上述相關方面的收益預計將大于研發(fā)支出概算。如財政部、國務院國資委、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則切實做好企業(yè)2024年年報工作的通知》（以下簡稱年報通知）中所述，數(shù)據(jù)資源價值不能可靠計量的，不符合資產(chǎn)確認條件。

目前來看，用于企業(yè)內(nèi)部管理，以實現(xiàn)降本增效的數(shù)據(jù)資源并非上市公司入表數(shù)據(jù)資源的主要方式，一定程度上體現(xiàn)上市公司對于數(shù)據(jù)資源入表的態(tài)度仍較為謹慎。

（三）數(shù)據(jù)資源作為無形資產(chǎn)的攤銷年限和攤銷方法各異

入表公司中，約87家公司確認了無形資產(chǎn)。其中，有61家公司披露了數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的預計使用年限，最長為15年，最短為2年，大部分的使用年限為3至5年。由此可見，數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的攤銷年限存在一定差異。企業(yè)對入表數(shù)據(jù)資源攤銷年限的估計會對企業(yè)會計利潤產(chǎn)生相應影響。

少數(shù)上市公司披露了確定數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)預計使用年限的依據(jù)。例如，某上市公司披露，綜合考慮用戶問卷調查使用數(shù)據(jù)年限，以及用戶在系統(tǒng)中可以調用數(shù)據(jù)的時間長度，確定攤銷年限為5年。更多的上市公司并未披露相關依據(jù)或考慮因素。數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)是較為特殊的一種無形資產(chǎn)，在權限、時效性、產(chǎn)品技術迭代、競爭態(tài)勢、場景適用性等方面存在較大差異，不同行業(yè)不同使用場景的數(shù)據(jù)資源的攤銷年限可能不同，該情況存在一定的合理性。但從另一個角度，攤銷年限的估計也可能是一個不確定性較高的重要會計判斷和估計，企業(yè)需要定期評估之前確定的攤銷年限是否需要變更。在合同或法律法規(guī)沒有規(guī)定的情況下，企業(yè)需要綜合考慮相關事實和情況，以恰當估計數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)預計使用年限。

約70家公司披露了數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的攤銷方法。其中，有66家公司為直線法，3家公司為年數(shù)總和法，1家公司為加速攤銷法。由此可見，絕大多數(shù)上市公司對數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。例如，某上市公司披露，考慮到數(shù)據(jù)資源的時效性一般呈現(xiàn)逐年遞減的特征，公司采用年數(shù)總和法進行攤銷。隨著使用年限的增加，有些數(shù)據(jù)資源的價值可能很快被新數(shù)據(jù)替代，一定長度的攤銷年限內(nèi)，前期攤銷了大部分價值。這種攤銷方法與某些數(shù)據(jù)資源更新頻率高，時效性強的特點也相對吻合。數(shù)據(jù)資源的攤銷方法需要考慮數(shù)據(jù)資源有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，而相關預期經(jīng)濟利益流入的論證難度較大，需要結合數(shù)據(jù)分類和實際應用場景，由企業(yè)的業(yè)務部門與財務部門共同商議確定。

二、數(shù)據(jù)資源入表情況總結

整體而言，雖然2024年上市公司數(shù)據(jù)資源入表尚處于起步階段，但是各行業(yè)上市公司已經(jīng)開始基于行業(yè)和公司自身的經(jīng)營特點和優(yōu)勢，有效識別和深入挖掘數(shù)據(jù)資源價值，通過數(shù)據(jù)資源賦能企業(yè)數(shù)字化發(fā)展，為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展注入新活力。

《暫行規(guī)定》中強調，入表的數(shù)據(jù)資源是企業(yè)合法擁有或控制的，且預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。年報通知也規(guī)定，數(shù)據(jù)資源成本或者價值不能可靠計量的，不符合資產(chǎn)確認條件。從入表資產(chǎn)確認角度，上市公司較好地貫徹了《暫行規(guī)定》和年報通知的精神，大多數(shù)上市公司對于數(shù)據(jù)資源入表的態(tài)度較為謹慎。

此外，從入表資產(chǎn)的披露角度，2024年上市公司對于入表數(shù)據(jù)資源的披露相對簡略，依據(jù)《暫行規(guī)定》進行自愿披露的企業(yè)也相對較少。如果入表的數(shù)據(jù)資源，無論是從定性還是定量角度，對企業(yè)而言是重大的，建議企業(yè)加強信息披露，全面地反映數(shù)據(jù)資源對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果等的影響。