（一）嚴(yán)格審查審核資料來源的合法性

1.非被審計單位委托情形：當(dāng)委托方并非被審計單位時，需審慎查驗委托方所提供資料的來源合法性。例如，若委托方A公司向?qū)徲嬋藛T提供被審計單位B公司的相關(guān)資料，A公司應(yīng)已取得B公司或其他具備授權(quán)資格主體的書面授權(quán)。審計人員需查看并留存該書面授權(quán)文件的復(fù)印件，詳細(xì)記錄授權(quán)的具體范圍、期限以及授權(quán)雙方的關(guān)鍵信息于審計工作底稿，以此證實資料來源的合法性。

2.司法機關(guān)委托情形：在委托方為司法機關(guān)的情況下，審計人員需嚴(yán)格遵循司法程序與委托要求。僅能接受委托方司法機關(guān)正式移送的資料，避免接受非委托方提供的任何資料和避免擅自獲取審計資料。在接收司法機關(guān)移送資料時，需與司法機關(guān)辦理規(guī)范的資料交接手續(xù)，清晰記錄資料移送的時間、移送人、接收人以及資料的詳細(xì)清單，形成完整準(zhǔn)確的審計工作底稿，確保資料來源路徑清晰并合法合規(guī)。

若審計資料以復(fù)制件形式呈現(xiàn)，復(fù)制件上應(yīng)清晰標(biāo)識“與原件一致”字樣，且由委托方經(jīng)辦人員簽名并注明日期。審計人員需仔細(xì)核對簽名的真實性、日期的準(zhǔn)確性，必要時可要求委托方提供經(jīng)辦人員的身份證明及授權(quán)證明，將相關(guān)核查情況記錄于審計工作底稿，確保復(fù)制件的合規(guī)性與可追溯性。

（二）全面評估審核資料的充分性與適當(dāng)性

1.資料內(nèi)容要求：提供審核的資料應(yīng)當(dāng)是涉案主體的原始憑證、銀行流水或其他能夠切實證明涉案主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)鍵資料。這些資料記載的內(nèi)容應(yīng)緊密契合委托事項的具體要求，全面、連續(xù)且無遺漏地反映審計期間的各類經(jīng)濟事項。

2.資料評估流程：審計人員在接收送審資料時，需運用專業(yè)判斷對資料進(jìn)行全面評估。一方面，從數(shù)量與涵蓋范圍上判斷資料是否充分，是否足以支撐對委托事項的審計判斷；另一方面，從資料與委托事項的相關(guān)性、可靠性角度判斷其適當(dāng)性。在評估過程中，詳細(xì)記錄評估的依據(jù)、過程以及最終結(jié)論于審計工作底稿，若發(fā)現(xiàn)資料存在不充分或不適當(dāng)?shù)那闆r，及時向委托方反饋并提出補充或調(diào)整資料的建議。

在針對“股東無償使用公司資金或者財產(chǎn)，不作財務(wù)記載”這一關(guān)鍵審計事項時，需高度重視已獲取的銀行賬戶、不動產(chǎn)等相關(guān)資料的完整性。這不僅關(guān)乎審計工作的準(zhǔn)確性與全面性，更對維護(hù)公司及各利益相關(guān)方的合法權(quán)益起著至關(guān)重要的作用。

（一）審計股東無償使用公司資金時，對銀行賬戶資料完整性的關(guān)注

在審查公司銀行賬戶流水，以判斷股東是否存在無償使用公司資金的情況時，委托方提供的銀行賬戶信息完整性是審計關(guān)注的重點，因此銀行開戶清單的獲取是確保審計全面性的關(guān)鍵步驟。

1.獲取銀行開戶清單：公司可能存在多個銀行賬戶，部分賬戶可能因各種原因未被委托方主動提供，但卻極有可能是股東無償使用資金的渠道。銀行開戶清單能夠清晰呈現(xiàn)公司在各銀行機構(gòu)開設(shè)賬戶的全貌，防止因遺漏賬戶而導(dǎo)致審計盲區(qū)，為全面審查資金流向奠定基礎(chǔ)。

2.獲取銀行開戶清單的操作流程：審計人員需直接與公司開戶銀行進(jìn)行溝通，攜帶必要的審計證明文件及公司授權(quán)委托書，依據(jù)相關(guān)法規(guī)及銀行內(nèi)部規(guī)定，申請獲取公司在該銀行的所有開戶信息清單。同時，需注意清單的時效性，確保獲取的是最新的開戶情況，避免因時間差導(dǎo)致信息遺漏。

3.對銀行賬戶流水審查的要點：在取得完整的銀行賬戶流水后，審計人員不僅需關(guān)注大額資金的異常流動，還需留意頻繁的小額資金往來，因為股東可能通過化整為零的方式無償挪用公司資金。對于每一筆可疑資金流向，需追根溯源，審查其交易對手、交易目的及相關(guān)財務(wù)憑證是否齊全、合規(guī)。

（二）審計股東無償使用公司財產(chǎn)時，對財產(chǎn)資料完整性的關(guān)注

當(dāng)審計股東是否無償使用公司財產(chǎn)時，委托方提供的財產(chǎn)清單完整性同樣不容忽視。為全面掌握公司財產(chǎn)狀況，需獲取來自房產(chǎn)交易中心、車管所、專利業(yè)務(wù)辦理系統(tǒng)、中國版權(quán)保護(hù)中心著作權(quán)登記系統(tǒng)等外部權(quán)威系統(tǒng)的查詢清單。

1.房產(chǎn)交易中心查詢：前往公司所在地的房產(chǎn)交易中心，審計人員需準(zhǔn)備好公司營業(yè)執(zhí)照副本、授權(quán)委托書及本人有效身份證件等資料。通過房產(chǎn)交易中心的官方查詢系統(tǒng)，查詢公司名下的所有房產(chǎn)信息，包括房產(chǎn)地址、面積、產(chǎn)權(quán)狀態(tài)等。

2.車管所查詢：在車管所進(jìn)行車輛相關(guān)信息查詢時，審計人員需攜帶公司相關(guān)證明文件，按照車管所的查詢流程，獲取公司名下車輛的登記信息，包括車輛型號、車牌號、購置時間、使用狀態(tài)等。

3.專利業(yè)務(wù)辦理系統(tǒng)查詢：利用專利業(yè)務(wù)辦理系統(tǒng)，審計人員可查詢公司申請及持有的專利信息。

4.中國版權(quán)保護(hù)中心著作權(quán)登記系統(tǒng)查詢：通過中國版權(quán)保護(hù)中心著作權(quán)登記系統(tǒng)，審計人員能夠查詢公司擁有的各類著作權(quán)信息。

上述查詢信息應(yīng)與賬載信息進(jìn)行核對，存在差異的，應(yīng)在報告中予以披露。

通過對上述銀行賬戶及公司財產(chǎn)相關(guān)資料完整性的嚴(yán)格審查，能夠有效識別股東無償使用公司資金或財產(chǎn)且不作財務(wù)記載的違規(guī)行為，為審計工作提供堅實的數(shù)據(jù)支撐與事實依據(jù)。

在司法委托審計項目中，審計人員需嚴(yán)格遵循法定程序，避免擅自收集涉案資料。對于所需資料，審計人員須以書面形式向司法機關(guān)提交正式的資料調(diào)取申請，明確列明所需資料的名稱、內(nèi)容、用途及關(guān)聯(lián)性等要素。司法機關(guān)收到申請后，將依法依規(guī)開展資料收集、審查及移交工作，審計人員僅可使用經(jīng)司法機關(guān)合法提供的資料開展審計工作，以確保審計程序的合法性。

實務(wù)中，股東與公司之間存在其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，且不涉及利息承擔(dān)的情況較為常見。

從過往已判決的案例來看，當(dāng)股東對公司的欠款金額較大時，往往會對公司對外債務(wù)的現(xiàn)金支付能力產(chǎn)生嚴(yán)重影響，這極有可能被認(rèn)定為股東與公司財產(chǎn)不獨立。例如，在對某公司審計時，發(fā)現(xiàn)股東長期占用公司大額資金，致使公司在面臨到期債務(wù)時，因資金短缺無法按時足額償還，損害了債權(quán)人利益，最終法院判定該公司股東與公司財產(chǎn)不獨立。

針對股東對公司資金占用情況，會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員在審計中需重點關(guān)注以下方面：

（一）款項性質(zhì)及合理性審查：詳細(xì)審查其他應(yīng)收股東款的明細(xì)，核實款項產(chǎn)生的背景、用途及合理性。

（二）資金流向追蹤：通過銀行對賬單、資金流水等資料，追蹤資金從公司賬戶流向股東賬戶后的具體去向。查看資金是否被用于與公司業(yè)務(wù)無關(guān)的活動，若發(fā)現(xiàn)資金流向股東關(guān)聯(lián)方且無合理商業(yè)理由，應(yīng)在報告中予以披露。

母子公司之間及子公司相互間的利益輸送行為，是損害財產(chǎn)獨立性的關(guān)鍵因素。利益輸送常由關(guān)聯(lián)交易實現(xiàn)，其形式復(fù)雜多樣，涉及資產(chǎn)交易、勞務(wù)提供等多種業(yè)務(wù)場景，且部分隱蔽性強，需從以下方面進(jìn)行關(guān)注：

（一）確定存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)（自然人）及查找潛在關(guān)聯(lián)方：查閱公司章程和股東名冊、相關(guān)會議記錄，獲取關(guān)聯(lián)方信息；通過公開資料查詢工商登記信息、稅務(wù)信息等，核實公司股東、高管等信息，確定存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)（自然人）及查找潛在關(guān)聯(lián)方。

（二）審查關(guān)聯(lián)方交易：檢查相關(guān)交易合同、協(xié)議等文件，以判斷母子公司之間或者子公司之間是否存在利益輸送。關(guān)注公司與關(guān)聯(lián)方之間是否存在異常的交易行為，如關(guān)聯(lián)交易的定價大幅偏離市場價格，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金、無合理商業(yè)理由的大額交易、交易時間異常等。這些異常交易可能是利益輸出的潛在跡象。

（一）關(guān)注股東與公司內(nèi)部治理

在審計過程中，審計人員應(yīng)獲取并查閱公司的章程、股東會、董事會等會議記錄、內(nèi)部控制制度等，了解公司內(nèi)部對于財產(chǎn)管理、經(jīng)營決策等方面的規(guī)范流程。重點關(guān)注是否存在股東代公司行使決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)的情形。如某公司在運營過程中，大股東頻繁繞過董事會直接對公司的重大投資項目進(jìn)行決策。

（二）關(guān)注機構(gòu)設(shè)置、關(guān)鍵崗位設(shè)置及執(zhí)行

1.查看財務(wù)部門設(shè)置情況：仔細(xì)查看股東控制的其他機構(gòu)與公司是否存在共用財務(wù)部門的現(xiàn)象。如某公司與股東控制的另一關(guān)聯(lián)企業(yè)共用財務(wù)部門，在審計過程中發(fā)現(xiàn)，大量公司資金被隨意調(diào)配至關(guān)聯(lián)企業(yè)用于非公司業(yè)務(wù)活動，導(dǎo)致公司資金鏈緊張，財務(wù)風(fēng)險劇增。

2.關(guān)注關(guān)鍵崗位兼任情況：重點關(guān)注股東方人員是否在公司兼任多個關(guān)鍵崗位，如董事長、總經(jīng)理、監(jiān)事、財務(wù)崗位、業(yè)務(wù)崗位等。當(dāng)股東方人員兼任公司關(guān)鍵崗位時，會優(yōu)先考慮股東利益，從而損害公司和其他利益相關(guān)者利益，損害公司財產(chǎn)獨立性。

3.審查員工工資、社保支付情況：密切關(guān)注股東及公司的員工工資、社保支付情況，細(xì)致檢查是否存在交叉支付的情況。若存在股東為公司員工支付工資或社保，或者公司為股東方非公司員工支付工資社保的現(xiàn)象，這極有可能是公司與股東之間財產(chǎn)混同的一種表現(xiàn)。這種交叉支付會擾亂公司正常的人力成本核算體系，同時也為股東挪用公司資金提供了隱蔽途徑。

在財產(chǎn)獨立性專項審計過程中，需關(guān)注公司設(shè)立后是否存在股東實際投入公司的資本數(shù)額與公司經(jīng)營所隱含的風(fēng)險相比明顯不匹配情形。重點核查內(nèi)容如下：

（一）資本構(gòu)成審計：不僅需對認(rèn)繳資本、實繳資本進(jìn)行審計，還需關(guān)注資本投入的時間、方式及來源的合規(guī)性。檢查公司章程約定的出資條款與實際出資情況是否一致，核實是否存在股東未按約定時間足額繳納出資、以非貨幣資產(chǎn)出資但未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)等情況。

（二）財務(wù)數(shù)據(jù)披露：報告中需披露資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及資產(chǎn)負(fù)債率等數(shù)據(jù)。同時明確該財務(wù)數(shù)據(jù)是否已經(jīng)審計或未經(jīng)審計。對于已經(jīng)審計的情況，須嚴(yán)格披露審計機構(gòu)名稱、審計報告文號及審計意見類型，以增強財務(wù)數(shù)據(jù)的公信力和可追溯性。

審計意見的恰當(dāng)表達(dá)直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量以及對委托方和其他利益相關(guān)者的決策支持效果。審計意見應(yīng)反映審計工作的成果，避免出現(xiàn)各類不恰當(dāng)表述帶來的審計風(fēng)險。

（一）審計意見與委托事項應(yīng)匹配

審計意見應(yīng)嚴(yán)格與委托事項相契合，這是確保審計工作專業(yè)性和有效性的基礎(chǔ)。審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，需明確自身職責(zé)范圍，僅就委托方所委托的審計事項發(fā)表意見。任何超出委托范圍的意見表達(dá)，都可能導(dǎo)致審計工作的偏差，甚至引發(fā)潛在風(fēng)險。

具體而言，審計人員要避免涉足委托方未委托的審計事項。例如，在審計過程中，對行為人或相關(guān)行為作出確認(rèn)、對行為人職務(wù)作出確認(rèn)、對行為人主觀心理作出判斷、對人員身份特征作出確認(rèn)、對法律層面問題作出確認(rèn)、對文件真?zhèn)巫鞒龃_認(rèn)、對資金性質(zhì)作出確認(rèn)以及對因果關(guān)系作出確認(rèn)等行為，均不在常規(guī)審計委托事項范疇內(nèi)。若審計人員擅自對這些事項發(fā)表意見，不僅可能使審計工作偏離既定軌道，還可能因缺乏專業(yè)能力或授權(quán)，導(dǎo)致意見不準(zhǔn)確，誤導(dǎo)報告使用者。

以對文件真?zhèn)巫鞒龃_認(rèn)為例，文件真?zhèn)舞b定通常需要專業(yè)的司法鑒定機構(gòu)運用特定技術(shù)手段進(jìn)行判斷，審計人員的專業(yè)技能主要集中在財務(wù)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)審查方面，不具備直接鑒定文件真?zhèn)蔚馁Y質(zhì)和能力。若審計人員在審計報告中對文件真?zhèn)钨Q(mào)然發(fā)表意見，一旦該意見有誤，審計機構(gòu)可能面臨法律責(zé)任和聲譽損失。

（二）審計意見應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為支撐

為了保證審計意見的客觀性、公正性和恰當(dāng)性，審計人員需獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能僅依據(jù)人員供述陳述、證人證言、其他單位出具的審計報告等資料形成審計意見。

（三）審計意見需規(guī)范用語

在財產(chǎn)獨立專項審計業(yè)務(wù)中，審計工作聚焦于以財務(wù)資料和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動?；诖?，審計意見的用語需做到明確、清晰，避免使用模糊、含混不清的詞匯，降低審計報告的公信力和實用性，導(dǎo)致無法為委托方提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)。

同時，審計意見的明確表達(dá)并不意味著可以隨意作出法律定性意見。審計人員需清楚認(rèn)識到，審計工作與法律定性工作分屬不同專業(yè)領(lǐng)域，各自有著不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)和工作方法。雖然審計工作可能會涉及一些與法律相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，但審計人員不能直接作出類似“經(jīng)審計，A公司與B公司存在財產(chǎn)獨立或不獨立”或“……以上資產(chǎn)管理情況審計表明，未發(fā)現(xiàn)原股東在審計期間與XX公司之間的資產(chǎn)管理方面存在不獨立的情況”的法律定性審計意見，這不僅超出了審計人員的專業(yè)范疇，還可能引發(fā)不必要的法律爭議。

在實際業(yè)務(wù)開展中，不發(fā)表法律定性意見有可能達(dá)不到委托方預(yù)期。因此，審計人員在接受業(yè)務(wù)委托前，務(wù)必與委托方進(jìn)行充分溝通并做好解釋工作。向委托方詳細(xì)闡述審計工作的范疇、方法以及所能提供的意見類型，讓委托方清晰了解審計工作的邊界和局限性，避免委托方對審計結(jié)果產(chǎn)生過高或不切實際的期望，從而確保審計工作能夠在各方達(dá)成共識的基礎(chǔ)上順利開展。

在法律訴訟場景中，出庭質(zhì)證是財產(chǎn)獨立性專項審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對審計人員的綜合素質(zhì)、應(yīng)變能力和專業(yè)形象均構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一旦會計師事務(wù)所接到出庭質(zhì)證通知，應(yīng)即刻啟動應(yīng)急響應(yīng)機制，組建出庭質(zhì)證團隊。團隊成員包括參與審計項目的核心成員、法務(wù)專家，以及具備豐富出庭經(jīng)驗的專業(yè)人員。在準(zhǔn)備出庭質(zhì)證期間，團隊需完成以下關(guān)鍵工作：

（一）深度回顧審計報告：對審計報告內(nèi)容展開全面且深入的回顧，涵蓋審計目的、范圍、程序，證據(jù)收集與分析過程，以及審計意見的形成依據(jù)等方面，確保對報告內(nèi)容爛熟于心。

（二）梳理法規(guī)及判例：系統(tǒng)梳理涉及的相關(guān)法律法規(guī)、政策文件以及司法判例，透徹理解法律條款，做到準(zhǔn)確運用，為應(yīng)對法律層面的質(zhì)疑做好充分準(zhǔn)備。

（三）審視審計證據(jù)：重新審視審計證據(jù)，確保其完整性、可靠性和關(guān)聯(lián)性。預(yù)估可能面臨的證據(jù)質(zhì)疑，提前準(zhǔn)備應(yīng)對策略，增強證據(jù)的說服力。

（四）模擬庭審演練：通過模擬庭審、案例分析等方式，充分預(yù)測律師可能提出的各類問題，并據(jù)此制定詳細(xì)、針對性強的回答策略，提升團隊的應(yīng)變能力。

在出庭質(zhì)證過程中，審計人員需保持冷靜、客觀、專業(yè)的態(tài)度，嚴(yán)格遵循以下原則：

（一）回答問題精準(zhǔn)規(guī)范：回答問題時，語言簡潔明了、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)準(zhǔn)確，充分彰顯審計工作的專業(yè)性與客觀性，讓回答內(nèi)容具備權(quán)威性。

（二）明確拒絕無關(guān)問題：面對與專項審計報告無關(guān)的問題，應(yīng)禮貌且堅定地拒絕回答，并向法官簡要說明拒絕理由，即該問題超出審計范圍，與本案無關(guān)，避免被無關(guān)問題干擾思路。

（三）不做假設(shè)性推測：針對假設(shè)性問題，明確告知當(dāng)事方律師，審計工作基于事實和證據(jù)開展，不進(jìn)行假設(shè)性推測，堅守審計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）專業(yè)問題謹(jǐn)慎應(yīng)對：若遇到超出自身專業(yè)范圍的問題，如實告知法官，并表明將在后續(xù)提供相關(guān)專業(yè)意見或協(xié)助調(diào)查，切勿盲目作答，以免影響審計報告的公信力和會計師事務(wù)所的職業(yè)形象。

通過充分的庭前準(zhǔn)備與恰當(dāng)?shù)耐彂?yīng)對，既能維護(hù)審計報告的公信力以及會計師事務(wù)所的職業(yè)形象，又能為法律訴訟提供堅實有力的專業(yè)支持。