人力資源與工資薪酬審計：所需資料清單、關鍵審計程序
來源：內審網(wǎng)
人力資源與工資薪酬循環(huán)審計實務總結
不論是什么類型的企業(yè)，不論其經(jīng)營業(yè)務與盈利方式如何，唯一不變的是都需要招聘員工來實現(xiàn)企業(yè)的各種職能。審計的人力資源與工薪循環(huán)，其實就是對被審計單位所有員工的雇傭與離職、工作時間的相關記錄、工資的計算發(fā)放、企業(yè)各個部門工薪費用分配以及相關稅費的情況進行了解。
如果再對這個循環(huán)的內容進行細致分類，一部分是根據(jù)職工提供勞動的實際收益部門，分配人工成本。另外一部分就是正常按照規(guī)定向職工發(fā)放的工資、獎金、津貼福利費等。以生產(chǎn)部門為例，在分配人工成本時應當注意區(qū)分該人工費用與產(chǎn)品的關聯(lián)程度。與生產(chǎn)直接相關的人工費用直接計入到生產(chǎn)費用中，像輔助人工成本就應當計入到制造費用[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內審網(wǎng)可查閱獲取,內審網(wǎng)注]中。其他的部門也應當正常區(qū)分。
向職工支付的部分，除了正常的工資薪金之外，還要關注與之相關的稅費。比如向職工支付的福利費、工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費以及按照國家規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金。
會計師事務所在審計企業(yè)的人工薪資等方面的內容時，為了提高效率，應當事先準備好需要企業(yè)提供的資料清單。主要應當包括但不限于下列內容：
1．企業(yè)財務部門提供的應付職工薪酬明細賬、總賬和其他有關會計憑證。
2．企業(yè)全體員工的名冊和職工組織構成明細。
3．工資薪金發(fā)放政策和標準，這需要和員工名冊配合使用，檢查有沒有吃空餉等現(xiàn)象。
4．企業(yè)計提和繳納五險一金的基數(shù)與比例，可以要求企業(yè)的財務人員登錄企業(yè)的社會保障網(wǎng)站，在網(wǎng)上查詢職工繳納五險一金的情況。
5．隨機抽取的員工各個月份的考勤記錄，由于現(xiàn)在使用考勤系統(tǒng)或者軟件的公司越來越多，可以申請調取考勤系統(tǒng)的記錄進行核驗，比如釘釘?shù)暮笈_記錄等。
工資雖然是企業(yè)的一項支出與費用，但是這體現(xiàn)著企業(yè)在承擔社會責任方面是否盡心盡責。在實際的審計過程中要更多的與管理層和人事部門進行溝通，深入了解這個循環(huán)的基本情況。
在審計實操當中，人力資源與工資薪酬方面的審計，主要難度就在于每一個員工都是一個關鍵點。項目組在執(zhí)行實質性程序時，應當以人為出發(fā)點，核驗企業(yè)人工工資等方面是否合理。
下面就讓小編帶大家一起了解一下人力資源與工薪循環(huán)的實質性程序：
項目組成員通過被審計單位財務人員拿到企業(yè)的應付職工薪酬明細表之后，可以直接根據(jù)明細表上的數(shù)據(jù)進行核驗。在個別情況下，客戶并不會提供應付職工薪酬明細賬，這時候可能需要審計人員根據(jù)科目余額表和總賬的發(fā)生額自行編制一個明細表來計算填列。
在拿到或者計算出應付職工薪酬合計數(shù)之后，應當與報告數(shù)復核加計，檢查兩者是否相符。應付職工薪酬科目是不應當有借方余額的，如果出現(xiàn)大額的差異，應當查明原因，必要時進行重分類調整。
項目組應當結合企業(yè)人員變動的實際情況，分析賬簿上的期初期末余額變動是否合理。比如像滑雪度假區(qū)這樣季節(jié)性的服務行業(yè)，在經(jīng)營旺季會有大批的季節(jié)工入職，支付的職工薪資在賬面上會反映出爆炸式的增長。針對這種異常的差異，審計人員可以參考連續(xù)兩年的薪資計提標準，如果前后一致，那么可以接受。
除了異常的差異，還要關注職工人數(shù)與產(chǎn)能之間的變動關系是否匹配。結合企業(yè)員工的社保繳納情況，明確被審計單位的職工范圍，這樣可以檢測出與企業(yè)的關聯(lián)公司的員工在工薪上有沒有混淆。在工時與工資發(fā)放上，要堅持從雙向檢查，即工資部門核算的工資與財務部門記錄的工資金額、人力部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時同時檢查。
1．如果客戶提供了明細賬，從賬簿中抽取借方發(fā)生額較大的幾筆憑證，根據(jù)憑證拿到支持業(yè)務的資料，比如工資計算表，銀行付款憑證等。
2．測試五險一金。被審計單位的所在地不同，政策上可能會存在差異。有些地區(qū)是先計提，再實際付款繳納；而像北京這樣的城市則是先預繳五險一金。所以根據(jù)規(guī)定的不同，要采用不同的方法來關注少繳補繳的風險。
職工薪酬的按時足額發(fā)放，不僅關系到企業(yè)的生存發(fā)展，更關系到普通家庭的生計。審計人員應當有這樣的一種責任感來認真對待薪資循環(huán)的審計程序，把風險與問題真正的識別出來。
在審計實操中，在執(zhí)行與職工薪酬有關的審計實質性程序時，除了關注本身的科目余額之外，還要聯(lián)系實際發(fā)生的業(yè)務，從不同的方向，證明企業(yè)所償付的職工工資是真實合理的。下面就跟著小編一起來看看吧！
除了在職員工正常的工資福利費用，還有一些企業(yè)會存在內部退休的員工，或者企業(yè)支付給主動請辭的員工的補償金等一些跟應付職工薪酬有關的非正常業(yè)務。對于這些職工本人沒有選擇權的辭退計劃或者是職工愿意領取補償而自愿接受裁減的，項目組成員應當復核辭退職工數(shù)量與企業(yè)制定的辭退補償標準是否匹配，所有計提的辭退福利金額是否準確。
辭退性福利的發(fā)放是否存在跨期問題，也是審計人員應當關注的。在程序中應當復核實質性程序在一年以內，但是實際支付的時間超過一年的，是否按照折現(xiàn)之后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理，計算的金額是否準確等。
審計要求我們對相關認定要知其然，更要知其所以然。審計員要對應付職工薪酬的貸方發(fā)生額進行詳細的拆分，把不屬于應付職工薪酬的部分剔除出去，例如賬務沖銷、同借同貸等，盡量把相關性提升到最高。
把生產(chǎn)成本、制造費用、在建工程等相關的成本費用賬戶中的職工薪酬發(fā)生額相加得出全年累計發(fā)生額，與計提的職工薪酬合計數(shù)對比，產(chǎn)生的差異在經(jīng)過追查后作出相應的調整。
在大多數(shù)的企業(yè)中，職工薪資的賬務處理都是當月計提，次月發(fā)放。審計員應當針對資產(chǎn)負債表日后已經(jīng)償付的工資薪金，檢查其是否發(fā)生在資產(chǎn)負債表日前，是否正確入賬。對于年終獎，應當根據(jù)實際發(fā)放的日期，關注在這之前是否有完整的授權審批以及是否合理，存在較大差異的應當追查其支持性文件。
企業(yè)的財務報表應當根據(jù)恰當?shù)木幹苹A來報告，作為其中一個科目的職工薪酬，其會計政策及會計估計的披露也應當合規(guī)，應付職工薪酬的列報應當正確、信息附注披露也應當恰當。
總結來說，在執(zhí)行應付職工薪酬的實質性程序時，一是要與成本費用相關聯(lián)，二是要注意跨期和實際發(fā)放與計提之間的時間差異。應付職工薪酬的準確性，是審計業(yè)務比較重要的一個環(huán)節(jié)，應當引起項目組的重視。
發(fā)布人:利安達 發(fā)布時間:2025-06-13 閱讀:78
