來源：審計之家

 

內(nèi)部控制制度，分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，比如單位內(nèi)部人事管理制度、醫(yī)療護(hù)理技術(shù)管理制度等，就屬于內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，比如資產(chǎn)管理辦法、成本控制制度等。醫(yī)院制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：確保醫(yī)院各項工作依照國家法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)章制度開展，貫徹落實國家方針、政策，保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。

一、內(nèi)部控制管理制度的作用

1、有效地防范運(yùn)行風(fēng)險

醫(yī)院在日常運(yùn)行過程中，會遇到各類風(fēng)險，制定一整套健全、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度并能行之有效地落實，是預(yù)防和控制各類風(fēng)險主要手段之一。

2、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益

健全有效的內(nèi)部控制制度，可以在醫(yī)院內(nèi)部形成一個科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾硐到y(tǒng)，把各個部門有機(jī)結(jié)合起來，密切配合，充分發(fā)揮整體作用，使得整個醫(yī)院運(yùn)行有序，嚴(yán)格按各類規(guī)章制度辦事，最大程度激發(fā)員工的工作熱情及潛能，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益、社會效益得到不斷提高。

3、提升醫(yī)院市場競爭力

面對日趨激烈的市場競爭，為確保醫(yī)院生存和發(fā)展，不僅要有過硬的醫(yī)療技術(shù)，精細(xì)化的科學(xué)管理尤為重要，而內(nèi)部控制是精細(xì)化科學(xué)管理的具體體現(xiàn)，它直接影響醫(yī)院的工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。一套完善的內(nèi)控制度，加之行之有效的落實執(zhí)行，可以提高醫(yī)院的工作效率和經(jīng)濟(jì)效益、提升醫(yī)院市場競爭力。醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)該在發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務(wù)職能的同時，檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，通過分析，運(yùn)用PDCA等管理工具，使醫(yī)院內(nèi)控制度不斷優(yōu)化，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展添磚加瓦。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的重點

醫(yī)院內(nèi)部控制制度有很多，但往往是流于形式，內(nèi)控制度執(zhí)行情況差強(qiáng)人意，內(nèi)部控制制度未能起到應(yīng)有的作用。所以，醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)該抓住重點，注重實際效益，現(xiàn)從內(nèi)部審計工作角度出發(fā)，談?wù)劶訌?qiáng)內(nèi)部控制管理的要點。

1、全面預(yù)算管理

加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算管理，必須建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整、決算、分析和考核制度。全面預(yù)算其內(nèi)容必須涵蓋醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程，預(yù)算的編制必須圍繞醫(yī)院年度戰(zhàn)略目標(biāo)開展，將醫(yī)院所有部門及科室都納入預(yù)算內(nèi)，醫(yī)院所有的收入、支出都必須納入預(yù)算管理，嚴(yán)禁控制無預(yù)算的支出；預(yù)算確定后由各部門、科室組織實施，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行；醫(yī)院相關(guān)部門應(yīng)定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核，發(fā)現(xiàn)有偏差的，查找原因后應(yīng)及時調(diào)整或控制；醫(yī)院要把預(yù)算執(zhí)行情況納入各部門、科室負(fù)責(zé)人年度目標(biāo)管理考核中，強(qiáng)化各部門、科室負(fù)責(zé)人對預(yù)算管理的意識，以達(dá)成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、全成本核算管理

全成本核算是醫(yī)院根據(jù)總的規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，對醫(yī)院運(yùn)營成本進(jìn)行預(yù)測、計劃、分解、控制、核算、分析和考核，以達(dá)到用最低的成本開支獲取最佳效益的核算方法和管理體系，具備“全院性、全員性、全過程性”的特點。開展全成本核算，有利于醫(yī)院將技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實到各科室、加強(qiáng)醫(yī)院計劃管理、調(diào)動職工的積極性。醫(yī)院要在不斷提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，加強(qiáng)成本核算和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力，適應(yīng)市場發(fā)展的要求。

第一，要核查醫(yī)院內(nèi)部的所有藥品、耗材、醫(yī)療設(shè)備、低值易耗品及人力成本情況，真正地做到清產(chǎn)核資，做到物盡其用、減少浪費(fèi)，同時保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確和精細(xì)，以達(dá)到提高全成本核算質(zhì)量的目的；第二，要增強(qiáng)全員成本意識，建立科學(xué)的成本核算管理體系，體現(xiàn)技術(shù)難度和風(fēng)險系數(shù)，針對不同的核算單元采用不同的核算管理方法，合理地歸集和分配各類成本，盡可能真正地做到全成本核算；第三，要正確處理好成本核算與績效分配的關(guān)系，科學(xué)的成本效益核算體系是績效分配的前提，而公平合理的績效分配是成本核算的延伸與擴(kuò)展、是控制成本最有效的途徑；第四，要有完善的信息系統(tǒng)支撐，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)科室信息、員工信息、收入信息、成本信息、成本分?jǐn)偡桨傅刃畔⒒芾?，提高工作效率，保證核算數(shù)據(jù)精準(zhǔn)可靠。

3、招標(biāo)采購管理

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展，規(guī)范招標(biāo)采購行為的法律法規(guī)相繼出臺并在實踐中不斷完善，醫(yī)院大宗物資（如藥品、衛(wèi)生耗材）的采購、醫(yī)療設(shè)備的采購、工程基建項目的招標(biāo)、服務(wù)的采購等均要求實行招標(biāo)采購，這要求醫(yī)院必須重視招標(biāo)采購的管理，因為公開招標(biāo)采購的有效實行，能夠在確?；üこ藤|(zhì)量和采購物資性價比高的同時，提高醫(yī)院資金使用效益，降低醫(yī)院運(yùn)營成本，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理，還能有效地遏制腐敗等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

加強(qiáng)醫(yī)院招標(biāo)采購管理工作，首先要設(shè)置科學(xué)合理的招標(biāo)采購管理流程。從項目立項、審批、招標(biāo)、簽訂合同及后期履約等每個環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督和管理，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度，杜絕“既是裁判員又是運(yùn)動員”的現(xiàn)象，形成環(huán)環(huán)相扣、環(huán)環(huán)制約的閉環(huán)管理。其次要不斷提升醫(yī)院招標(biāo)采購人員的職業(yè)素養(yǎng)，這里所說的職業(yè)素養(yǎng)包含專業(yè)水平和職業(yè)道德兩個層次。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)讓招標(biāo)采購人員定期接受專業(yè)知識的培訓(xùn)，掌握國家法律法規(guī)及地方相關(guān)政策，提高招標(biāo)采購技巧和能力，同時要加強(qiáng)對招標(biāo)采購人員的廉政教育，對關(guān)鍵崗位和高危崗位人員實施定期輪崗及開展多種層次、多種方法的法制教育。最后要把監(jiān)督制度有效落實在招標(biāo)采購全過程上。

作為醫(yī)院重要的監(jiān)督管理部門，內(nèi)部審計以及紀(jì)檢監(jiān)察部門必須全程參與招標(biāo)采購的每個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的職能，保證醫(yī)院招標(biāo)采購工作做到公平、公正、公開。

4、重大經(jīng)濟(jì)事項管理

醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項是指金額在一定起點之上、涉及醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展和職工切身利益等經(jīng)濟(jì)事項，一般包括大型設(shè)備的購置、大型修繕工程、大型會議的舉辦、大額資產(chǎn)的處置、大宗物資（含藥品、衛(wèi)生材料、辦公物資）的采購、基本建設(shè)項目、重要的科研項目、職工工資及獎金、福利方案、對外投資、對外擔(dān)保、醫(yī)院未來規(guī)劃發(fā)展和平時消耗品等。

醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。重大經(jīng)濟(jì)事項正確合理，對醫(yī)院的發(fā)展至關(guān)重要。醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項在立項、提出方案之前，必須要對重大經(jīng)濟(jì)事項的必要性、可行性及選擇性進(jìn)行充分調(diào)研和反復(fù)論證，并做出風(fēng)險評估。醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項決策應(yīng)建立責(zé)任追究制度，主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)主要責(zé)任，其他參與決策的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)次要責(zé)任，參加會議持反對意見人員不承擔(dān)責(zé)任。

5、醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)范管理

加強(qiáng)內(nèi)部審計規(guī)范管理，第一要醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作。一個單位的內(nèi)部審計工作，沒有主要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，是無法做好的。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，為了做好內(nèi)部審計工作，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的專業(yè)審計人員，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展工作的獨(dú)立性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、管理等職能。第二要有健全的內(nèi)部審計制度。包括工作制度、人員崗位職責(zé)、審計工作計劃、審計工作程序、內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范等，明確內(nèi)部審計的職能和權(quán)限，使得內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依，規(guī)范審計人員的行為，提高審計人員的工作積極性，進(jìn)而提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。第三要有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。內(nèi)部審計對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的管理和提高具有重要的保障和促進(jìn)作用。醫(yī)院內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成部分，加強(qiáng)內(nèi)部審計是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)力發(fā)展的客觀需要。內(nèi)部審計是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感。

醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)范管理制度制定的前期，要根據(jù)醫(yī)院的規(guī)模大小、醫(yī)院的員工人數(shù)、儀器設(shè)施設(shè)備等做出風(fēng)險評估。內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人要編寫出審計計劃，相關(guān)部門及單位核實之后才可以制定實施。此外，醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩者之間互相滲透、互相促進(jìn)，一個良好的醫(yī)院內(nèi)部控制，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展，有助于提高審計效率、降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，而規(guī)范的內(nèi)部審計可以協(xié)助醫(yī)院管理者監(jiān)督和評價醫(yī)院內(nèi)控制度的適應(yīng)性和程序的有效性，并為改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議。

醫(yī)院內(nèi)部控制雖然是一個龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在醫(yī)院運(yùn)行過程中，根據(jù)醫(yī)院自身特點，不斷地進(jìn)行完善和提高，但只要我們能抓住重點、化繁為簡、科學(xué)設(shè)計、部門之間密切配合，就能搭建一個高效的醫(yī)院內(nèi)部控制體系，促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平邁上新臺階。