來源：會計雅苑

問題【廢料管理及銷售有關(guān)核查要求】針對廢料產(chǎn)生、管理及銷售相關(guān)風(fēng)險，中介機(jī)構(gòu)核查應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注哪些方面？

生產(chǎn)型制造企業(yè)在生產(chǎn)及研發(fā)環(huán)節(jié)通常會產(chǎn)生部分不良品或廢料，企業(yè)根據(jù)實際情況將其投入再生產(chǎn)或?qū)ν怃N售。針對企業(yè)產(chǎn)出廢料數(shù)量較大或銷售廢料金額較多的情形，中介機(jī)構(gòu)在盡職調(diào)查過程中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下問題：

一是關(guān)注廢料管理相關(guān)的內(nèi)部流程，評估內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全與廢料管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，具體包括產(chǎn)生分類、出入庫、儲存、對外銷售等環(huán)節(jié)。在廢料的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注廢料產(chǎn)生來源、劃分標(biāo)準(zhǔn)、形態(tài)差異、處理方式，關(guān)注廢料管理涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)是否一致，廢料率及變動情況是否匹配企業(yè)業(yè)務(wù)模式、行業(yè)特征等；在廢料的流轉(zhuǎn)及庫存管理環(huán)節(jié)，關(guān)注廢料的存放狀況，流轉(zhuǎn)方式、頻率以及企業(yè)是否留存廢料流轉(zhuǎn)的主要單據(jù)；在廢料銷售環(huán)節(jié)，關(guān)注廢料的銷售審批程序、銷售定價程序、結(jié)算方式等。如涉及使用個人卡、現(xiàn)金收付等財務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合使用個人卡、現(xiàn)金收付的原因、資金性質(zhì)、收款資金流向等充分核查，判斷是否影響發(fā)行人財務(wù)內(nèi)控健全有效，并關(guān)注發(fā)行人在首次申報審計截止日后是否仍然存在相關(guān)問題，相關(guān)整改是否有效到位。

二是關(guān)注廢料銷售核算的規(guī)范性。關(guān)于銷售核算準(zhǔn)確性，中介機(jī)構(gòu)在查閱交易合同、詢價資料的基礎(chǔ)上，可以通過公開市場價格、區(qū)域市場價格或同類廢料歷史銷售價格參考比較，說明廢料銷售定價是否公允，存在顯著差異的，應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步核查措施。關(guān)于收入確認(rèn)完整性，關(guān)注是否存在其他體外銷售廢料或第三方代收廢料款的情形，核查方式包括投入產(chǎn)出率分析、資金流水核查等。此外，關(guān)注廢料客戶是否存在異常情形，譬如成立時間短、缺乏廢料處理資質(zhì)；廢料客戶僅為發(fā)行人服務(wù)或同時為發(fā)行人主要供應(yīng)商；主要廢料回收商與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方、發(fā)行人員工或前員工等是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、其他交易或資金利益往來等。

三是關(guān)注廢料成本會計核算的準(zhǔn)確性。針對生產(chǎn)再投入及對外銷售的廢料，關(guān)注廢料與產(chǎn)成品成本的分?jǐn)偡椒?、廢料成本確認(rèn)的來源依據(jù)，以及相關(guān)會計處理是否符合行業(yè)慣例和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。此外，企業(yè)廢料成本核算應(yīng)當(dāng)保持一致性，報告期內(nèi)核算方式發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)充分說明原因及依據(jù)。同時，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合期末廢料庫存變動情況分析核算方式對企業(yè)成本的影響，關(guān)注企業(yè)是否存在利用廢料核算調(diào)節(jié)成本的情形。