賬外資金的審計(jì)方法

賬外資金是指違反國(guó)家法律法規(guī)，及其他有關(guān)規(guī)定，侵占截留國(guó)家和單位資金，未列入本單位財(cái)務(wù)法定賬內(nèi)，或未納入預(yù)算管理，而私存私放的資金。賬外資金的來(lái)源主要有截留收入、虛列支出和虛報(bào)費(fèi)用，應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)款項(xiàng)轉(zhuǎn)出等。近幾年來(lái)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算經(jīng)歷了“會(huì)計(jì)委派”“會(huì)計(jì)集中核算”“國(guó)庫(kù)集中支付”等會(huì)計(jì)變革，嚴(yán)格控制了資金使用，規(guī)范了資金管理，但個(gè)別單位為了逃避監(jiān)督利用各種機(jī)會(huì)和方法設(shè)立“賬外資金”，手法愈加隱蔽，給審計(jì)機(jī)關(guān)等單位追查“賬外資金”增添不少難度。追查賬外資金應(yīng)從以下六個(gè)方面入手。

一、從被審計(jì)單位內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)入手

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的基本情況，主要了解被審計(jì)單位法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境、單位性質(zhì)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)制度選擇和運(yùn)用，工作人員基本情況、單位內(nèi)部控制的設(shè)置與執(zhí)行情況，特別關(guān)注房屋及其他閑置資產(chǎn)出租、處置、投資等單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)。如我們?cè)谀硢挝粚徢罢{(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位臨街有五個(gè)門(mén)面，其中：四個(gè)出租，一個(gè)用于本單位的打字復(fù)印，但在審計(jì)該單位時(shí)只發(fā)現(xiàn)2個(gè)門(mén)面的租金收入入賬，另外2個(gè)門(mén)面租金收入用單位自制收據(jù)收取后轉(zhuǎn)移至賬外，形成“賬外資金”的事實(shí)。

二、從被審計(jì)單位文字資料中記載的異常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手

被審計(jì)單位重大的經(jīng)濟(jì)決策，一般都要召開(kāi)會(huì)議，集體研究，民主決策，形成相關(guān)會(huì)議記錄。因此我們仔細(xì)查閱被審計(jì)單位的會(huì)議記錄及相關(guān)文件，查找賬外資金線索往往可以取得事半功倍的效果。如在對(duì)某單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，其會(huì)議紀(jì)錄記載著該單位用某建筑公司贊助款30萬(wàn)元，購(gòu)買30部空調(diào)的會(huì)議紀(jì)錄，但財(cái)務(wù)賬內(nèi)并無(wú)此業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)紀(jì)錄。經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)該建筑公司捐贈(zèng)30萬(wàn)元購(gòu)買36空調(diào)，其中6臺(tái)空調(diào)裝到了領(lǐng)導(dǎo)家里的事實(shí)。又如在某單位會(huì)議紀(jì)錄記載著該單位有5名工作人員停薪留職，但在財(cái)政部門(mén)支付的工資明細(xì)單中有這5名工作人員的明細(xì)。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)了該單位利用停薪留職工作人員套取財(cái)政資金的事實(shí)。

三、從查被審計(jì)單位大額的支出或費(fèi)用的異常變動(dòng)入手

每一家被審計(jì)單位不同年度的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)大體相當(dāng)，通過(guò)幾年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的某些支出或者費(fèi)用有特別異常的變動(dòng)，這存在著虛列支出或虛報(bào)費(fèi)用的可能，在選擇支出或費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，油修費(fèi)，差旅費(fèi)，修繕費(fèi)以及其他的大額支出項(xiàng)目，如我們?cè)谀承姓挝粚徲?jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位某年的油料費(fèi)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他各年，但該單位并沒(méi)有增加行駛車輛，且出車人員各年的出車補(bǔ)足相當(dāng)（按行駛公里計(jì)算）后經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)該單位虛報(bào)油料費(fèi)支出形成“賬外資金”并用于發(fā)放該單位獎(jiǎng)金福利的事實(shí)。

四、從相關(guān)單位的往來(lái)賬目入手

往來(lái)科目是許多單位隱藏收入，轉(zhuǎn)移資金的地方，應(yīng)特別關(guān)注發(fā)生額比較頻繁的往來(lái)款項(xiàng)，作為呆賬核銷的往來(lái)款項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方的往來(lái)款項(xiàng)、期初沒(méi)有余額而本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的往來(lái)款項(xiàng)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)往來(lái)款的期末余額進(jìn)行審計(jì)分析，對(duì)有疑點(diǎn)的往來(lái)項(xiàng)目或函證或到有關(guān)單位調(diào)查核實(shí)。如在某單位的審計(jì)中，我們對(duì)該單位核銷的往來(lái)款項(xiàng)5筆6萬(wàn)元，對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)該單位核銷的往來(lái)款項(xiàng)中有一筆應(yīng)收B單位3萬(wàn)元的往來(lái)款項(xiàng)，B公司并不欠此款項(xiàng)，而且B單位出具了被審計(jì)單位的開(kāi)據(jù)往來(lái)收據(jù)，經(jīng)查實(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位收B單位往來(lái)款3萬(wàn)轉(zhuǎn)移至賬外形成“賬外資金”的事實(shí)。

五、從盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金入手

盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金一般要采取突擊的方式，以避免被審計(jì)單位之間相互串通、轉(zhuǎn)移違紀(jì)資料，在不侵犯出納人員個(gè)人權(quán)利基礎(chǔ)上，清查其使用的辦公桌和文件柜等辦公用品，不放過(guò)其中的任何物證。對(duì)于現(xiàn)金的盈余和短缺，要進(jìn)行仔細(xì)分析，追查發(fā)生的時(shí)間原因，并特別關(guān)注現(xiàn)金盤(pán)盈情況，現(xiàn)金盤(pán)盈很可能是因?yàn)樵搯挝淮嬖谥杖胪鶃?lái)沒(méi)有入賬，形成的賬外資產(chǎn)，審計(jì)人員可根據(jù)此線索進(jìn)行追查，從而找出此賬外資金的全貌。

六、從審查銀行對(duì)賬單入手    

銀行存款其常見(jiàn)的舞弊形式有：擅自提現(xiàn)、故意制造余額差錯(cuò)以保持結(jié)賬時(shí)的試算平衡、利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾其舞弊行為、涂改票據(jù)侵吞企業(yè)財(cái)物、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)等。將銀行對(duì)賬單與被審計(jì)單位銀行日記賬進(jìn)行核對(duì)，不僅要核對(duì)余額，更重要的是核對(duì)發(fā)生額，這樣做主要是對(duì)被審計(jì)單位銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審查，看是否有對(duì)賬單已入賬，而被審計(jì)單位沒(méi)有入賬的可能性，同時(shí)應(yīng)特別關(guān)注銀行對(duì)賬單的一進(jìn)一出業(yè)務(wù)項(xiàng)目，并安排一定的程序進(jìn)行審計(jì)。如在某單位的審計(jì)中,函證該單位幾個(gè)銀行賬戶余額沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,審計(jì)人員仔細(xì)查閱該單位金額比較大的銀行對(duì)賬單,發(fā)現(xiàn)有多處一進(jìn)一出業(yè)務(wù)項(xiàng)目,涉及金額比較大,審計(jì)人員核對(duì)該銀行賬戶的發(fā)生額，并對(duì)銀行對(duì)賬單中一進(jìn)一出的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，有針對(duì)性的實(shí)施了相關(guān)審計(jì)程序。發(fā)現(xiàn)該單位利用銀行賬戶轉(zhuǎn)移資金（截留收入不入賬）形成“賬外資金”的事實(shí)。