來源：田川不是四川微信公眾號

 

（二）控制測試

其實控制測試本來應(yīng)該寫在計劃階段里的，但是感覺風(fēng)險的大邏輯和控制測試還是不要放在一起寫的好，要不容易混淆...下面寫得可能會有點書面化...耐著性子看吧，內(nèi)控真的寫不出花兒來...

1. 了解相關(guān)控制制度

千萬不要不把IPO項目的內(nèi)控不當回事...問詢階段基本是個題就會帶著“請結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)控”，所以，內(nèi)控埋起坑來，遠比執(zhí)行階段的底稿問題要坑。至于現(xiàn)場檢查，基本上來就先摟著企業(yè)的內(nèi)部控制制度看，why？其實和審計的邏輯是一樣的，就是“先看看公司自己的制度靠不靠譜，制度靠譜的話，再看看執(zhí)行的靠不靠譜”，當然，如果制度本身就不靠譜...各種“補償性”措施反而會畫蛇添足...why？制度寫的模棱兩可，那執(zhí)行的近乎完美反而更讓人起疑...沒錯，舉個不太恰當?shù)睦?，就是一個沒有圈的牧場，羊都好好的一直沒有丟...這本身就是有點突破認知的...

2. 控制測試作業(yè)流程

老生常談的了解控制制度→識別關(guān)鍵控制點→執(zhí)行穿行測試→執(zhí)行控制測試→評價內(nèi)控缺陷就不贅述了...這里主要講一些執(zhí)行內(nèi)控審計過程中需要提前準備或重點關(guān)注的要點問題：

a. 訪談

emmm...其實訪談對于很多小朋友來說都是一個坎....畢竟標準化的訪談底稿其實應(yīng)對風(fēng)險的效果是很差的...當然，并不是說模板不好使，而是模板很多時候設(shè)計的是“是否”類的問題，就比如“貴公司研發(fā)活動是否設(shè)置了研發(fā)預(yù)算”，有點腦子的基本都會回復(fù)“是”，然后就沒有然后了...所以...

首先，訪談問題的第一要點（個人理解）是盡量設(shè)計開放式的問題，盡量減少“是否”類的結(jié)論性問題,就比如“請簡要介紹貴公司研發(fā)活動的開展模式，包括但不限于研發(fā)活動的驅(qū)動因素、市場預(yù)期、預(yù)算的主要考慮因素、研發(fā)周期的判斷依據(jù)，以及研發(fā)預(yù)算的審批流程....”等等；

其次，在設(shè)計訪談問卷時，要盡可能兼顧到前述計劃階段所提及的要點，如研發(fā)投入規(guī)模、核心研發(fā)人員勝任能力、委托外部單位研發(fā)情形、接受客戶委托研發(fā)情形、研發(fā)交回成品的管理、研發(fā)形成廢料的管理等等....

最后，在訪談前，還是建議了解一下同行業(yè)可比公司的研發(fā)模式，包括但不限于消耗的主要材料、人員投入情況、研發(fā)支出/費用的各項明細占比等信息，有助于在訪談執(zhí)行過程中更好地“隨機應(yīng)變”，要不訪談完了，一做同行業(yè)對比，發(fā)現(xiàn)哪兒哪兒不一樣，還得二進宮訪談...對于項目組也好，發(fā)行人也罷，都是不必要的時間損耗...

b. 穿行測試

雖然在準則的邏輯下，穿行測試是評價控制是否有執(zhí)行...但是問詢及現(xiàn)場檢查，有時候會將穿行測試作為一項核查程序（經(jīng)驗分享，不做理論討論....），所以...提前做點準備沒壞處...

當然，需要提前說一點要點：

① 研發(fā)立項報告：不是有個報告就可以的...要關(guān)注一下研發(fā)的目標、關(guān)鍵參數(shù)和計劃完成時間，為啥要關(guān)注這幾個點那，對于研發(fā)目標，需要關(guān)注是否存在接受客戶委托的定制化開發(fā)，在這種模式下，研發(fā)與生產(chǎn)混同的問題是很難解釋的...而且在問詢階段，也有可能要求披露研發(fā)立項的相關(guān)信息，真等到反饋的時候看到，那就只能呵呵了...；對于關(guān)鍵參數(shù)，需要了解或記錄相關(guān)參數(shù)，以用于評價后續(xù)研究過程中，是否存在已穩(wěn)定滿足參數(shù)指標但未結(jié)項，可能存在人為推遲結(jié)項，虛增研發(fā)投入的風(fēng)險；對于計劃完成時間...如果出現(xiàn)大幅延期，問詢的時候可能也會追著問原因的...；

② 研發(fā)領(lǐng)料：重災(zāi)區(qū)之一，不是有領(lǐng)料單就行，還需要關(guān)注是否存在非研發(fā)人員填寫《領(lǐng)料申請》，是否存在非研發(fā)人員為《領(lǐng)料申請》中領(lǐng)料人...是否存在非本項目研發(fā)人員申請或?qū)嶋H領(lǐng)用材料的情形....不要覺得不可思議，有時候就少看一眼，默認式的接受...等問詢一下來就又呵呵了..；

③ 研發(fā)投入：這里就涉及研發(fā)活動的具體經(jīng)營模式了...其實不是很好寫，但是通常情況下，會有一個巨大的bug，就是財務(wù)通常按照領(lǐng)用即消耗的模式記錄研發(fā)費用，這就導(dǎo)致了，如果期末存在大額領(lǐng)料，這部分材料是很難完全投入或消耗掉的，而這部分材料因未實際投入，不應(yīng)計入當期研發(fā)費用...進而就會引申出研發(fā)材料監(jiān)盤的問題...（驚不驚喜，意不意外）...；

④ 研發(fā)交回成品：15號解釋了解一下...不過今年執(zhí)行會計準案例又出了新說法...還沒仔細研究，以后研究完了再更新吧...交回成品也是個深淵巨坑...特別是交回成品的計價問題...（如果適用此場景，訪談的時候最好提前了解下）；

⑤ 研發(fā)廢料：最好是那種研發(fā)不成功連渣都不剩的才好...但凡消耗不掉就會產(chǎn)生棄置價值...量小價值低還好說，量大價值高的話，就又會涉及“虛記”研發(fā)費用的大帽子...具體的案例可以在榮大二郎神或見微搜索“研發(fā)廢料”，提前了解下沒壞處的，特別是醫(yī)藥、化工等研發(fā)損耗率較高的行業(yè)，研發(fā)廢料的管理、處置及會計核算也是問詢繞不開的點之一...

 

c. 控制測試

就是把上面的穿行測試提到的關(guān)鍵控制點再做一遍測試....and（什么？上面那些還不夠，還要and？?。?/span>

 

沒錯...因為有億些點穿行是穿不到的...就比如人員的入職資料、勝任能力等，就比如一個報告期內(nèi)的研發(fā)人員在入職時招聘是錄用為銷售人員或行政人員...然后報告期內(nèi)變成了研發(fā)專職人員，亦或者入職作為車間的操作工是中專文憑（這里沒有評價文憑的意思，高級技工的大佬也是比比皆是），報告期內(nèi)也認定為研發(fā)專職人員...

 

當然，上面寫得其實有點跑題了，為什么那？因為控制測試測試的是企業(yè)自身的內(nèi)部管理活動，如果企業(yè)沒有將人員勝任能力作為關(guān)鍵控制活動之一，那原則上來說可能構(gòu)成了設(shè)計缺陷，進而缺少必要的測試樣本（就好比是餐廳沒有打掃廚房的要求，必然也就沒有打掃記錄的測試樣本了），至于設(shè)計缺陷是否構(gòu)成重大缺陷...那就是缺陷評價的問題了...

 

當然，并不是說企業(yè)沒有相關(guān)控制活動，就可以躺平了，畢竟對于重點審計領(lǐng)域，審計大多采用的是綜合性的審計方案，即控制測試+實質(zhì)性程序的作業(yè)模式，既然不能信任內(nèi)控了...實質(zhì)性程序的活兒自然也就來了...

3. 評價控制缺陷

控制測試的缺陷評價實際上是內(nèi)控測試的靈魂...其最為核心的要點是通過少量的控制測試識別可能存在的內(nèi)控缺陷，進而評價相關(guān)缺陷對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，能不能高效摸魚...這一步是核心....如前所述，如果前面那些坑踩一個遍，那實質(zhì)性程序真的是要做到飛起...比如存在一定比例的接受客戶委托、存在重大金額（預(yù)估）的成品交回、期末存在重大金額（預(yù)估）的研發(fā)領(lǐng)用未耗用材料...基本上是把研發(fā)的各項認定踩了個遍...

 

當然，重中之重的點就是真實性，在真實性面前，所有財務(wù)報表層次的認定都是弟弟....