財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等實(shí)施問答和應(yīng)用案例

 2025年4月17日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答4個(gè)和應(yīng)用案例1個(gè)，實(shí)施問答內(nèi)容涉及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則；應(yīng)用案例內(nèi)容涉及收入準(zhǔn)則。相關(guān)鏈接為http://kjs.mof.gov.cn/gongzuodongtai/202504/t20250417_3962200.htm。　　  

財(cái)政部會(huì)計(jì)司

2025年4月17日

 

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施問答

 問：甲公司持有某大廈寫字樓（含玻璃幕墻），甲公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》等規(guī)定將大廈和玻璃幕墻總體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值10億元，采用年限平均法折舊，折舊年限35年，截至2×24年末已計(jì)提折舊30年。大廈建造時(shí)間早，原有的玻璃幕墻使用年限較長(zhǎng)，存在脫落風(fēng)險(xiǎn)?？紤]安全性等因素，甲公司對(duì)大廈進(jìn)行玻璃幕墻改造，改造支出預(yù)計(jì)1億元，預(yù)計(jì)2×25年完工。甲公司認(rèn)為改造后的大廈消除了玻璃脫落等不安全因素，延長(zhǎng)了大廈的使用壽命，擬將大廈的折舊年限變更為40年，玻璃幕墻改造支出予以資本化，計(jì)入大廈資產(chǎn)原值。甲公司是否應(yīng)當(dāng)變更大廈的折舊年限？

 答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）并參考應(yīng)用指南，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。本問題中的甲公司應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，判斷玻璃幕墻更新改造支出是否滿足固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件，若滿足資本化條件的應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換玻璃幕墻的賬面價(jià)值。同時(shí)，甲公司應(yīng)對(duì)大廈主體的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有確鑿證據(jù)表明大廈主體確因玻璃幕墻更新改造延長(zhǎng)了使用壽命且符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，甲公司應(yīng)根據(jù)大廈新的預(yù)期使用壽命調(diào)整剩余折舊年限，而不能僅依據(jù)發(fā)生玻璃幕墻改造直接認(rèn)定折舊年限發(fā)生變更。

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施問答

 問：甲公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》等規(guī)定，已將不滿足資本化條件的研發(fā)支出（包括研發(fā)樣機(jī)的相關(guān)支出）全部作費(fèi)用化處理，計(jì)入了當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。此后期間，甲公司與有意愿購(gòu)買研發(fā)樣機(jī)的客戶簽訂銷售合同并實(shí)現(xiàn)了銷售。在簽訂銷售合同或者銷售研發(fā)樣機(jī)時(shí)，甲公司是否可將以前期間已費(fèi)用化的研發(fā)樣機(jī)支出金額從本期研發(fā)費(fèi)用中沖回，再轉(zhuǎn)入存貨（如果尚未銷售）或營(yíng)業(yè)成本（如果已經(jīng)銷售）？

 答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）并參考應(yīng)用指南，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件進(jìn)行判斷，將有關(guān)支出在滿足資本化條件時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕35號(hào)），企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對(duì)外銷售前，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。本問題中的甲公司已經(jīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》等規(guī)定，判斷當(dāng)期研發(fā)支出不滿足無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的確認(rèn)條件，將研發(fā)支出（包括研發(fā)樣機(jī)的相關(guān)支出）全部作費(fèi)用化處理，并計(jì)入了當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用，不應(yīng)在以后期間簽訂銷售合同或者銷售研發(fā)樣機(jī)時(shí)，將以前期間已費(fèi)用化的研發(fā)樣機(jī)支出金額從本期研發(fā)費(fèi)用中沖回后再轉(zhuǎn)入存貨或營(yíng)業(yè)成本等。

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則實(shí)施問答

 問：甲公司2×24年度按照法律法規(guī)要求應(yīng)補(bǔ)繳2×23年度企業(yè)所得稅稅款500萬元。甲公司根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，進(jìn)行分析后認(rèn)定該事項(xiàng)構(gòu)成前期差錯(cuò)。該差錯(cuò)對(duì)于甲公司2×23年年度財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性，但對(duì)于2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要性。甲公司編制2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該差錯(cuò)作為重要的前期差錯(cuò)追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，還是作為不重要的前期差錯(cuò)從而將補(bǔ)繳稅款計(jì)入2×24年度的所得稅費(fèi)用？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）并參考應(yīng)用指南，重要的前期差錯(cuò)是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)；不重要的前期差錯(cuò)是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)；對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。本問題中的甲公司判斷前期差錯(cuò)是否重要時(shí)，應(yīng)綜合考慮該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期及其比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，該差錯(cuò)雖然對(duì)于甲公司2×23年年度財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性，但是對(duì)于甲公司2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要性，因此甲公司編制2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該差錯(cuò)作為重要的前期差錯(cuò)追溯調(diào)整作為前期比較數(shù)據(jù)的2×23年年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則實(shí)施問答

問：企業(yè)對(duì)于期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的保證類質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，如何區(qū)分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2014〕7號(hào)）并參考應(yīng)用指南，企業(yè)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。對(duì)于期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的保證類質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)在未來一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)清償?shù)谋ＷC類質(zhì)量保證的預(yù)計(jì)負(fù)債金額計(jì)入流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示，其余計(jì)入非流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目列示；如果企業(yè)不能合理預(yù)計(jì)未來一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)清償?shù)慕痤~，則全部計(jì)入流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——充（供）電業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)

【例】當(dāng)前企業(yè)提供充（供）電業(yè)務(wù)比較普遍，不同業(yè)務(wù)模式存在不同的特點(diǎn)：

情形一：甲供電公司為港區(qū)企業(yè)及港口運(yùn)營(yíng)提供電力供應(yīng)服務(wù)并收取電費(fèi)。甲公司從國(guó)家電網(wǎng)購(gòu)入110千伏高壓電，通過自建變電站、無功補(bǔ)償裝置、抗諧波、抗沖擊負(fù)荷裝置等，轉(zhuǎn)化為適配港區(qū)用電單位及港口運(yùn)營(yíng)用電需求的電壓（如110千伏高壓電或35千伏、10千伏、0.4千伏等低壓電），并確保電力供應(yīng)質(zhì)量穩(wěn)定。甲公司供電過程中不發(fā)電、不儲(chǔ)電，有權(quán)運(yùn)用自有設(shè)備設(shè)施、智能電網(wǎng)技術(shù)，對(duì)供電范圍內(nèi)不同用電單位進(jìn)行電力動(dòng)態(tài)調(diào)整分配（尤其在電力短缺情況下）。甲公司與國(guó)家電網(wǎng)電費(fèi)結(jié)算單價(jià)區(qū)分受電點(diǎn)電壓水平、時(shí)段（峰平谷）等因素，按政府主管部門指導(dǎo)價(jià)執(zhí)行；同時(shí)按照當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)化交易電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)向用電單位計(jì)收電費(fèi)。

情形二：乙公司自建快充式充電樁，為電動(dòng)汽車等提供充電服務(wù)。快充式充電樁的充電原理是將交流電轉(zhuǎn)換為直流電，再對(duì)車內(nèi)電池充電，電流較大、充電速度快。快充式充電樁需要通過電網(wǎng)、充電樁、汽車三者的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)交互進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)在電池安全邊界內(nèi)充電功率的最大化。相對(duì)于慢充樁，快充樁的技術(shù)要求相對(duì)較高，設(shè)備投入相對(duì)較大，設(shè)備折舊費(fèi)用在充電業(yè)務(wù)總成本中占比為30%左右。充電所需電力能源全部由電力公司提供，電力公司與乙公司雙方在合同中明確約定了電力設(shè)施的產(chǎn)權(quán)分界點(diǎn)及責(zé)任劃分。根據(jù)有關(guān)政策要求，乙公司向電動(dòng)汽車用戶收取電費(fèi)及充電服務(wù)費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用。電費(fèi)執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的電價(jià)政策，服務(wù)費(fèi)可由乙公司自主調(diào)節(jié)。在將電網(wǎng)的交流電轉(zhuǎn)換為直流電供電池充電的過程中，存在5%至10%的轉(zhuǎn)換損耗，該部分電力損耗由乙公司承擔(dān)。

問題：上述兩種情形下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從客戶取得的充（供）電價(jià)款總額確認(rèn)收入，還是按照取得的價(jià)款扣除企業(yè)自身購(gòu)電成本后的凈額確認(rèn)收入？

分析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定并參考應(yīng)用指南，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先識(shí)別合同中包含的履約義務(wù)，再根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷履行履約義務(wù)時(shí)其身份是主要責(zé)任人還是代理人，能夠控制該商品的，其身份為主要責(zé)任人，按照總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，按照凈額法確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。本例中，主要分析企業(yè)對(duì)于向客戶供應(yīng)的電是否具有控制權(quán)。

對(duì)于情形一，甲公司提供的變壓服務(wù)、電力調(diào)配及電力傳輸或港區(qū)內(nèi)的電力供應(yīng)服務(wù)等，從最終用戶的角度來看，其獲得的仍然是商品“電”，而甲公司不發(fā)電、不儲(chǔ)電，由于商品“電”瞬時(shí)轉(zhuǎn)移的特殊性，商品轉(zhuǎn)移給客戶之前，甲公司再分配過程只是一種“分流”，并未實(shí)質(zhì)取得商品“電”的控制權(quán)；也沒有充分證據(jù)表明該“電”是一種通過重大服務(wù)將電力與其他服務(wù)整合的組合產(chǎn)出；與國(guó)家電網(wǎng)和用電單位的電費(fèi)價(jià)格雖分別確定，但基于政府指導(dǎo)價(jià)或市場(chǎng)化交易電價(jià)，甲公司對(duì)商品“電”自主定價(jià)空間有限；甲公司承擔(dān)的供電質(zhì)量責(zé)任、電力損耗風(fēng)險(xiǎn)與其履行電力供應(yīng)服務(wù)相關(guān)。綜上，甲公司在向客戶提供電力供應(yīng)服務(wù)過程中并未取得電力控制權(quán)，因此應(yīng)按照凈額法確認(rèn)收入。

對(duì)于情形二，無論是直流快充電樁還是交流慢充電樁，只是不同的充電技術(shù)，雖然會(huì)提供一定的整合服務(wù)，但是整合程度并不顯著。乙公司自建快充式充電樁業(yè)務(wù)中，如情形一所述，由于商品“電”瞬時(shí)轉(zhuǎn)移的特殊性等特點(diǎn)，乙公司在將電力商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前并未取得控制權(quán)，另外根據(jù)有關(guān)政策要求，乙公司向電動(dòng)汽車用戶收取電費(fèi)及充電服務(wù)費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用，電費(fèi)執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的電價(jià)政策，服務(wù)費(fèi)可由乙公司自主定價(jià)，乙公司本質(zhì)上只是利用供電公司提供的電力能源為客戶提供充電服務(wù)。綜上，乙公司在向客戶提供電動(dòng)汽車充電服務(wù)的過程中并未取得電力控制權(quán)，因此應(yīng)按照凈額法確認(rèn)收入。

分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第九條、第三十四條等相關(guān)規(guī)定；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南匯編2024》第372-379頁(yè)、第425-432頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。