來源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

 

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《年度改進(jìn)（第11卷）》對部分國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行小范圍修訂

 

 

 

2024年7月18日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡稱IASB）發(fā)布《年度改進(jìn)（第11卷）》，對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號》）、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》）、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》）、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號》）以及《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——現(xiàn)金流量表》（以下簡稱《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號》）的有關(guān)要求進(jìn)行小范圍修訂?！赌甓雀倪M(jìn)（第11卷）》中的小范圍修訂將于2026年1月1日起生效，允許企業(yè)提前執(zhí)行。

一、有關(guān)背景

根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)《應(yīng)循程序手冊》規(guī)定，IASB將對國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）進(jìn)行的小范圍修訂（即使其可能互不相關(guān)）整合在一起，在同一份文件中予以公布，以上修訂即為年度改進(jìn)。年度改進(jìn)僅限于澄清國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的措辭，糾正相對不重要的預(yù)期之外的結(jié)果、疏忽或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之間的沖突。

二、《年度改進(jìn)（第11卷）》的主要內(nèi)容

（一）對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號》的小范圍修訂

《年度改進(jìn)（第11卷）》對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號》第B5段和第B6段（套期會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定）進(jìn)行了修訂。

為了解決《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號》第B6段的措辭和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》的套期會(huì)計(jì)要求不一致而可能導(dǎo)致利益相關(guān)方混淆的問題，IASB將《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號》第B6段中的“conditions”一詞修訂為“qualifying criteria”，以與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》的規(guī)定保持一致。

同時(shí)，IASB在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號》第B5段和第B6段中增加了兩項(xiàng)索引，分別對應(yīng)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第6.4.1（1）段和第6.4.1（1）至（3）段的內(nèi)容，以澄清《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號》第B5段和第B6段完整體現(xiàn)且不超越《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》的套期會(huì)計(jì)要求。

（二）對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》和實(shí)施指南的小范圍修訂

1.對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》的小范圍修訂

《年度改進(jìn)（第11卷）》對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》第B38段（金融工具終止確認(rèn)的利得或損失的相關(guān)規(guī)定）進(jìn)行了修訂。

IASB于2011年5月發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價(jià)值計(jì)量》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號》）對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》進(jìn)行了修訂，刪除了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》第27段、第27A段和第27B段的規(guī)定，但是未刪除第B38段中引用第27A段的內(nèi)容。

為解決《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》第B38段引用已刪除段落表述的問題，IASB將第B38段中對第27A段的引用予以刪除，并替代為對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號》第72段和第73段的引用。同時(shí)，將“ inputs that were not based on observable market data”的表述替換為“unobservable inputs”，以使《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》第B38段的措辭與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號》第72段的措辭和概念保持一致。

2.對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》實(shí)施指南的小范圍修訂

《年度改進(jìn)（第11卷）》對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》實(shí)施指南第IG1段、第IG14段和第IG20B段進(jìn)行了修訂。

實(shí)施指南第IG20B段提及了其示例未就購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的相關(guān)要求進(jìn)行說明，而其他段落（如第IG20C段）均沒有提及其示例未就《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》的某項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行說明。為了明確該實(shí)施指南沒有必要就《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》中的所有規(guī)定進(jìn)行說明，IASB修訂了實(shí)施指南第IG1段，在引言部分增加一項(xiàng)聲明就此事項(xiàng)予以澄清，并對實(shí)施指南第IG20B段進(jìn)行修訂，簡化了“示例未就購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的相關(guān)要求進(jìn)行說明”的表述。

IASB于2011年5月發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號》對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》第28段進(jìn)行了修訂，以使該段的措辭與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號》保持一致，但是未對實(shí)施指南第IG14段進(jìn)行相應(yīng)地修訂。為了消除《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》第28段和實(shí)施指南第IG14段之間的不一致，IASB修訂了實(shí)施指南第IG14段，以使其措辭與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》第28段保持一致，同時(shí)提高該段示例中文字表述的一致性。

（三）對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》的小范圍修訂

《年度改進(jìn)（第11卷）》對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第2.1（2）②段（租賃負(fù)債終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定）、第5.1.3段和附錄1（應(yīng)收賬款初始計(jì)量的相關(guān)規(guī)定）進(jìn)行了修訂。

一些利益相關(guān)方建議IASB明確，當(dāng)租賃負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，承租人是否應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第3.3.3段的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的利得或損失。為解決這一問題，IASB對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第2.1（2）②段進(jìn)行了修訂，要求企業(yè)在租賃負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)適用第3.3.1段的規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)適用第3.3.3段的規(guī)定。

一些利益相關(guān)方提出，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號》）第105段的規(guī)定與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第5.1.3段的規(guī)定不一致。根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號》第105段規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將無條件獲得對價(jià)的權(quán)利單獨(dú)列示為一項(xiàng)應(yīng)收賬款，但是根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第5.1.3段規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)收賬款，其初始計(jì)量金額可能與確認(rèn)為收入的交易價(jià)格金額不同。為解決這一問題，IASB對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第5.1.3段進(jìn)行了修訂，將“交易價(jià)格（根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號》的定義）”的表述替換為“適用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號》確定的金額”，并在附錄1中刪除“交易價(jià)格”一詞。

（四）對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號》的小范圍修訂

《年度改進(jìn)（第11卷）》對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號》第B74段（確定“實(shí)質(zhì)代理人”的相關(guān)規(guī)定）進(jìn)行了修訂。

《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號》第B73段規(guī)定，代表投資方行動(dòng)的一方被視為實(shí)質(zhì)代理人，且確定其他方是否作為實(shí)質(zhì)代理人行事需要判斷，而《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號》第B74段規(guī)定，當(dāng)投資方或者主導(dǎo)投資方活動(dòng)的其他方有能力主導(dǎo)某一方代表投資方行動(dòng)時(shí)，該被主導(dǎo)方就是實(shí)質(zhì)代理人。由于第B74段的表述過于結(jié)論性，與第B73段中“需要判斷”的要求不一致，為此IASB對第B74段進(jìn)行了修訂，刪除了更具結(jié)論性的表述，并澄清該段僅為舉例說明。

（五）對《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號》的小范圍修訂

《年度改進(jìn)（第11卷）》對《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號》第37段（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資相關(guān)規(guī)定）進(jìn)行了修訂。

IASB刪除了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中從未定義過的“成本法”（cost method）的索引，將“the equity or cost method”的表述修改為“the equity method or at cost”。