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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則


問(wèn)：我公司按照政府發(fā)布的文件，預(yù)計(jì)按照本年銷(xiāo)售數(shù)量可以獲得政府補(bǔ)助，計(jì)入其他收益，按照往年經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)在明年8月做出公示，明年10月收到款項(xiàng)，請(qǐng)問(wèn)，我司在什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)該筆其他收益，是計(jì)入本年利潤(rùn)，還是明年的利潤(rùn)？


答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)該準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額計(jì)量。


問(wèn)：應(yīng)交增值稅下設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅等專(zhuān)欄（三級(jí)科目）是否需要按月結(jié)轉(zhuǎn)？如果按月不需要結(jié)轉(zhuǎn)，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)嗎？


答：根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專(zhuān)欄，這些專(zhuān)欄分別在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方或者貸方，例如“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，為“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方專(zhuān)欄，只在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方記錄，不涉及結(jié)轉(zhuǎn)。


問(wèn)：福利企業(yè)享受的增值稅即征即退政策持續(xù)穩(wěn)定，屬于定額定量的政府補(bǔ)助，但是否屬于與公司正常業(yè)務(wù)相關(guān)的政府補(bǔ)助？怎么判斷與公司正常業(yè)務(wù)的相關(guān)性？


答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）中政府補(bǔ)助的定義和特征，根據(jù)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)判斷是否屬于政府補(bǔ)助，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。根據(jù)該準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日常活動(dòng)相關(guān)。


問(wèn)：1.若本月無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅額（無(wú)應(yīng)納稅額），但是有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，此時(shí)是否需要進(jìn)行加計(jì)抵減的計(jì)提，如需要，如何進(jìn)行賬務(wù)處理。2.進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減是否只在實(shí)際抵扣應(yīng)納稅額時(shí)，才進(jìn)行賬務(wù)處理計(jì)入“其他收益”？3.進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減，是否需要每月根據(jù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行每月計(jì)提（無(wú)論是否應(yīng)納稅額是否為零），如需要如何進(jìn)行賬務(wù)處理？4.若加計(jì)抵減需要每月計(jì)提，那若政策結(jié)束時(shí)，存在的未抵扣加計(jì)稅額如何沖銷(xiāo)？


答：企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。


問(wèn)：我公司為增值稅小規(guī)模納納人，享受城市維護(hù)建設(shè)稅減半征收的政策。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是先全額計(jì)提再將減免的稅款轉(zhuǎn)入其他收益，還是直接按減半后的金額計(jì)提？


答：根據(jù)您所提供的背景信息，對(duì)于當(dāng)期直接減半征收的城市維護(hù)建設(shè)稅，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際繳納金額進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期計(jì)提后減免的城市維護(hù)建設(shè)稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)費(fèi)用或計(jì)入當(dāng)期損益。


本答復(fù)僅適用于該問(wèn)題所提供情形下的會(huì)計(jì)處理。其他類(lèi)似問(wèn)題仍需根據(jù)企業(yè)具體情況具體判斷和會(huì)計(jì)處理，不宜簡(jiǎn)單直接適用。


政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則


問(wèn)：我單位為公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，現(xiàn)購(gòu)置業(yè)務(wù)用房，想要咨詢(xún)下，發(fā)生在競(jìng)標(biāo)環(huán)節(jié)支付給產(chǎn)權(quán)交易中心的交易服務(wù)費(fèi)，該筆費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入購(gòu)置業(yè)務(wù)用房的資產(chǎn)成本？還是應(yīng)計(jì)入費(fèi)用？如果計(jì)入固定資產(chǎn)原值，因買(mǎi)賣(mài)合同支付房款方式為分期付款，那在驗(yàn)收為固定資產(chǎn)之前所發(fā)生的款項(xiàng)（包含前面所說(shuō)交易服務(wù)費(fèi)）是先計(jì)入在建工程還是通過(guò)預(yù)付賬款等其他科目掛賬？


答：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2016〕12號(hào)）第九條，政府會(huì)計(jì)主體外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。


 《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）“1613在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程成本。根據(jù)您提供的資料，購(gòu)置業(yè)務(wù)用房在驗(yàn)收為固定資產(chǎn)之前所發(fā)生的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“預(yù)付賬款”。


問(wèn)：根據(jù)財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)總說(shuō)明中第八條提及“（二）財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。（三）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。”，同時(shí)亦給出相應(yīng)表樣，但在財(cái)會(huì)〔2018〕37號(hào)中總則第二條中指出“財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）收入費(fèi)用表；（三）附注。政府會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。”財(cái)辦會(huì)〔2021〕33號(hào)中提到，“《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府會(huì)計(jì)制度》）適用于各級(jí)各類(lèi)行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱(chēng)單位）”，我的問(wèn)題是：從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度，凈資產(chǎn)變動(dòng)表還需要編制嗎？同時(shí)每年部門(mén)決算表格中均包含了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有信息，財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)要求的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表仍需要編制嗎？


答：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2018〕37號(hào)）第三條規(guī)定，行政事業(yè)單位個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，還應(yīng)遵循《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的規(guī)定。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）第一部分總說(shuō)明第八條第四款規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。


問(wèn)：衛(wèi)生事業(yè)機(jī)構(gòu)未收到貨幣資金形成的盈余能不能計(jì)提專(zhuān)用基金？比如：某衛(wèi)生院有醫(yī)療欠費(fèi)的情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做的借方：應(yīng)收賬款，貸方：事業(yè)收入，到了年末形成的盈余能不能計(jì)提專(zhuān)用基金？而預(yù)算會(huì)計(jì)因?yàn)闊o(wú)資金流是不能計(jì)入收入，從而不進(jìn)行專(zhuān)用結(jié)余分配。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，專(zhuān)用基金的提取需根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的收入進(jìn)行計(jì)提，是不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中因欠款形成的收入不能計(jì)提專(zhuān)用基金？能不能簡(jiǎn)單的理解為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)用基金=預(yù)算會(huì)計(jì)專(zhuān)用結(jié)余？或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)用基金大于或等于預(yù)算會(huì)計(jì)專(zhuān)用結(jié)余？


答：根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算提取專(zhuān)用基金，具體規(guī)定如下：


一、根據(jù)《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕24號(hào)），醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“3101 專(zhuān)用基金”科目下設(shè)置如下明細(xì)科目：1.“310101 職工福利基金”科目，核算醫(yī)院根據(jù)有關(guān)規(guī)定、依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下醫(yī)療盈余（不含財(cái)政基本撥款形成的盈余）計(jì)算提取的職工福利基金。2.“310102 醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，核算醫(yī)院根據(jù)有關(guān)規(guī)定、按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算提取并列入費(fèi)用的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。


二、根據(jù)《關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕25號(hào)），基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“3101 專(zhuān)用基金”科目下設(shè)置如下明細(xì)科目：1.“310101 職工福利基金”科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)定、按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算提取的職工福利基金。2.“310102醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定、按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算提取并列入費(fèi)用的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。3.“310103獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定、按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算提取的獎(jiǎng)勵(lì)基金。