文章來源：證監(jiān)會《2019年度證券審計(jì)市場分析報(bào)告》
發(fā)布時間：2020.8

 

（一）非標(biāo)報(bào)告相關(guān)問題

1.未對錯報(bào)的廣泛性做出恰當(dāng)判斷

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司本年對商譽(yù)、固定資產(chǎn)、存貨共計(jì)提減值30.67億元，并將0.6億元的有關(guān)攤銷費(fèi)用計(jì)入營業(yè)成本，注冊會計(jì)師無法就資產(chǎn)減值合理性、有關(guān)攤銷費(fèi)用合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表了保留意見。減值和攤銷事項(xiàng)對公司2019年度凈利潤的影響高達(dá)31.27億元，占當(dāng)年凈利潤的102%，且涉及商譽(yù)、固定資產(chǎn)、存貨、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失等多個報(bào)表項(xiàng)目，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且廣泛，注冊會計(jì)師未對減值和攤銷事項(xiàng)相關(guān)錯報(bào)的廣泛性做出恰當(dāng)判斷，保留意見的恰當(dāng)性存疑。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對10.36億元對外擔(dān)保、承諾事項(xiàng)相關(guān)的訴訟仲裁僅計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債1.02億元，同時存在董事、公司先后被立案，子公司審計(jì)范圍受限等情況，注冊會計(jì)師無法就上述事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表了保留意見。上述事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債、其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資等多個報(bào)表項(xiàng)目，并且訴訟仲裁金額遠(yuǎn)高于公司2019年末資產(chǎn)總額，對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且廣泛，注冊會計(jì)師發(fā)表保留意見的恰當(dāng)性存疑。

2.未對錯報(bào)的重大性做出恰當(dāng)判斷

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)的結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。另，當(dāng)管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性時，如果財(cái)務(wù)報(bào)表對重大不確定性未作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在對外違規(guī)擔(dān)保2.17億元，已被提起訴訟，但未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。注冊會計(jì)師指出上述案件尚未判決，無法準(zhǔn)確判斷違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)是否對公司造成經(jīng)濟(jì)損失，認(rèn)為違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)具有不確定性且金額較大，出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。上述違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)已達(dá)到凈資產(chǎn)的16%，注冊會計(jì)師在無法準(zhǔn)確判斷對財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下出具無保留意見，存在以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替非無保留意見的嫌疑。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注僅披露了導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營存在重大疑慮的事項(xiàng)，未對持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性進(jìn)行披露。注冊會計(jì)師僅在持續(xù)經(jīng)營重大不確定性事項(xiàng)段揭示了對公司持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，未按照準(zhǔn)則要求對持續(xù)經(jīng)營發(fā)表非無保留意見，存在以持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段代替非無保留意見的問題。

3.非標(biāo)報(bào)告存在的其他問題

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊會計(jì)師應(yīng)說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因。另，如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別注冊會計(jì)師存在以下問題：僅在形成保留意見中提及未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但未說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因；將與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性事項(xiàng)列示于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)變更相關(guān)問題

1.對新加入團(tuán)隊(duì)的整合力度不足

    根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保內(nèi)部管理制度、質(zhì)量控制制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好，在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一。

監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分吸收新團(tuán)隊(duì)的中小規(guī)模事務(wù)所缺乏整合管理思維，疏于對新加入團(tuán)隊(duì)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等一體化管理，“承包制”、“掛靠制”仍然存在。部分由新加入團(tuán)隊(duì)帶來的審計(jì)項(xiàng)目，其項(xiàng)目合伙人、簽字注冊會計(jì)師、質(zhì)量控制復(fù)核人、現(xiàn)場審計(jì)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵角色均未變更，執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本仍由原審計(jì)團(tuán)隊(duì)掌控，存在較大質(zhì)量隱患。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，專業(yè)勝任能力存疑

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專業(yè)勝任能力、保持應(yīng)有的關(guān)注、勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分后任審計(jì)機(jī)構(gòu)未充分重視期初余額、內(nèi)部控制審計(jì)，未對特殊行業(yè)審計(jì)追加有針對性的審計(jì)程序，專業(yè)勝任能力存疑；個別審計(jì)機(jī)構(gòu)大量承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，認(rèn)為發(fā)表非標(biāo)意見便可簡化審計(jì)程序，未按照相關(guān)執(zhí)業(yè)要求獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，未能充分揭示已識別的重大風(fēng)險(xiǎn)；個別審計(jì)機(jī)構(gòu)在上市公司年報(bào)審計(jì)期間突擊承接業(yè)務(wù)，且出具的審計(jì)意見較上年有所減輕，存在被購買審計(jì)意見的嫌疑。

3.前后任注冊會計(jì)師溝通流于形式

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，后任注冊會計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。在征得被審計(jì)單位書面同意后，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對后任注冊會計(jì)師的合理詢問及時作出充分答復(fù)。接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。

監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，前任注冊會計(jì)師普遍存在未能及時答復(fù)、選擇性答復(fù)、簡單判斷式答復(fù)等問題，未能根據(jù)了解的事實(shí)準(zhǔn)確答復(fù)后任注冊會計(jì)師的合理詢問；部分后任注冊會計(jì)師在接受委托前未與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通、未結(jié)合前任注冊會計(jì)師的答復(fù)恰當(dāng)評價項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、在承接業(yè)務(wù)后未能有效設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序應(yīng)對相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，涉及前期會計(jì)差錯審計(jì)時，后任注冊會計(jì)師難以獲取前任注冊會計(jì)師的工作底稿，存在對前期會計(jì)差錯相關(guān)信息獲取不充分的問題。

4.未報(bào)備換所真實(shí)原因，機(jī)構(gòu)信息披露不準(zhǔn)確

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)配合監(jiān)管，在規(guī)定的期限內(nèi)提供、報(bào)送或披露相關(guān)資料、信息，保證其提供、報(bào)送或披露的資料、信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。

監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分事務(wù)所對業(yè)務(wù)信息報(bào)送重視不夠，未能如實(shí)報(bào)送換所原因，有的直接填列上市公司披露的換所信息，未考慮信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；部分后任審計(jì)機(jī)構(gòu)未能對上市公司用于對外披露的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更相關(guān)信息進(jìn)行把關(guān)，存在一家審計(jì)機(jī)構(gòu)在多家上市公司公告中披露的機(jī)構(gòu)信息不一致、誠信記錄過于簡略、缺少對投資者保護(hù)能力和專業(yè)勝任能力的說明等問題。

（三）關(guān)聯(lián)方資金占用審計(jì)問題

1.未充分關(guān)注大額預(yù)付款項(xiàng)商業(yè)實(shí)質(zhì)

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師在針對上市公司控股股東資金占用執(zhí)行審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況，恰當(dāng)識別和評估資金占用方面的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在以下情形：預(yù)付款項(xiàng)余額達(dá)到1.2億元，同比去年顯著增加并超過本年?duì)I業(yè)成本，預(yù)付款項(xiàng)合理性存疑；在業(yè)務(wù)大幅縮水、存在大量債務(wù)逾期的情況下，仍有預(yù)付款項(xiàng)34億元，其中24億元賬齡已超一年，披露原因?yàn)?/span>簽訂補(bǔ)充協(xié)議、暫不發(fā)貨。注冊會計(jì)師未充分關(guān)注該大額預(yù)付款項(xiàng)與采購、銷售規(guī)模并不相符等異常情況，未對預(yù)付款項(xiàng)商業(yè)合理性保持職業(yè)懷疑，未充分識別與應(yīng)對可能存在的資金占用相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.未充分關(guān)注“存貸雙高”、財(cái)務(wù)公司存款受限等異常跡象

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師在實(shí)施貨幣資金審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用分析性程序，對被審計(jì)單位存在大額自有資金的同時向銀行高額舉債、貨幣資金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金等異常事項(xiàng)或情形保持高度警覺。注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對存款及其受限情況給予充分披露。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在以下情形：期末持有貨幣資金及理財(cái)產(chǎn)品約20.3億元，同時持有短期借款8.8億元，借款利率高于理財(cái)產(chǎn)品年化收益率，存在“存貸雙高”、資金成本較高等異常跡象；個別上市公司受集團(tuán)資金困難影響，其在集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的29億元存款支取受限，可收回性存在重大不確定性。注冊會計(jì)師未對上述異常保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未能充分識別被審計(jì)單位可能存在的大額資金占用，未能采取有效措施應(yīng)對貨幣資金相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）金融工具相關(guān)審計(jì)問題

1.未充分關(guān)注金融工具分類和計(jì)量錯報(bào)

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異作出必要調(diào)整。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在以下情形：在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施日，未對分類為以公允價值計(jì)量的權(quán)益工具按公允價值計(jì)量；將非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)的應(yīng)收業(yè)績補(bǔ)償款錯誤地分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，將不滿足權(quán)益工具定義的投資指定為其他權(quán)益工具等。注冊會計(jì)師未充分關(guān)注金融工具分類及計(jì)量的準(zhǔn)確性，未能識別金融工具轉(zhuǎn)換相關(guān)調(diào)整分錄存在的錯報(bào)。

2.未充分關(guān)注預(yù)期信用損失模型是否得到恰當(dāng)運(yùn)用

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師在應(yīng)對評估的與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)的完整性、相關(guān)性和準(zhǔn)確性，并考慮實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在以下情形：在金融工具轉(zhuǎn)換日，未考慮前瞻性因素對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整；未運(yùn)用預(yù)期信用損失模型對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方票據(jù)和款項(xiàng)、大額財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等計(jì)提減值損失。注冊會計(jì)師未充分關(guān)注計(jì)算預(yù)期信用損失所用數(shù)據(jù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，未恰當(dāng)識別及應(yīng)對金融資產(chǎn)減值相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）重要交易與事項(xiàng)審計(jì)問題

1.未恰當(dāng)識別期后事項(xiàng)相關(guān)錯報(bào)

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別，并已經(jīng)得到恰當(dāng)反映。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在以下情形：考慮新冠肺炎疫情影響后，將客戶已驗(yàn)收、期后未按期付款的相關(guān)收入作為期后調(diào)整事項(xiàng)，沖減2019年軟件開發(fā)收入；所在行業(yè)受到新冠肺炎疫情嚴(yán)重影響，但管理層未在年報(bào)中披露疫情相關(guān)期后事項(xiàng)。注冊會計(jì)師未充分關(guān)注上述事項(xiàng)，未能恰當(dāng)識別期后事項(xiàng)相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未能充分關(guān)注新冠肺炎疫情及其影響等期后事項(xiàng)披露存在的瑕疵。

2.未恰當(dāng)識別收入可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價在實(shí)施分析程序時識別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系，是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在以下情形：主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、鋼材等大宗商品貿(mào)易，營業(yè)收入超過10億，員工不足60名，本年貿(mào)易收入超過1億元，前五大貿(mào)易客戶銷售占比超過90%，前五大供應(yīng)商采購占比超過70%；主要從事商業(yè)保理和信息服務(wù)，毛利率分別達(dá)到73.4%、93.5%，遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平，人均業(yè)務(wù)利潤分別超過700萬元/年、480萬元/年，人均薪酬卻遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平。注冊會計(jì)師未對收入、利潤規(guī)模與員工數(shù)量不匹配，對主要客戶及供應(yīng)商的依賴程度高、毛利率遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平等異常保持應(yīng)有關(guān)注，未能恰當(dāng)識別收入可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.未恰當(dāng)識別企業(yè)合并、股權(quán)處置相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)合并及長期股權(quán)投資等會計(jì)處理復(fù)雜、涉及較多判斷的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮記錄交易的賬戶可能存在不恰當(dāng)?shù)臅?jì)分錄或調(diào)整，并對合并過程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對合并過程導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在以下情形：本年新收購一家公司，將收購款與被購買方凈資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)為特許經(jīng)營權(quán)；本年處置同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將企業(yè)合并時確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。對于上述事項(xiàng)，注冊會計(jì)師未能恰當(dāng)識別企業(yè)合并、股權(quán)處置相關(guān)會計(jì)處理存在的錯誤，未能有效應(yīng)對企業(yè)合并、股權(quán)處置相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)問題

1.未恰當(dāng)選取關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。注冊會計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，旨在從與治理層溝通過的事項(xiàng)中，篩選出僅限于對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司本年未計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，商譽(yù)科目余額為0.5億元，注冊會計(jì)師將商譽(yù)減值作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，而公司本年喪失子公司控制權(quán)確認(rèn)處置損益1.1億元，是本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要事項(xiàng)，注冊會計(jì)師卻未將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，存在未能恰當(dāng)選取關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的問題。

2.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在瑕疵

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，在逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露，并說明該事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因、該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對的。

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個別注冊會計(jì)師仍存在未將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)索引至財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露，未披露選取關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的具體原因等問題。