Q1：有關(guān)新冠肺炎疫情，會怎么考？

答：需要關(guān)注如下考點(diǎn)：

• 部分公司客戶、供應(yīng)商分散于全國各地及境外地區(qū)，受疫情影響無法及時(shí)完成函證、監(jiān)盤等審計(jì)程序，需要考慮審計(jì)范圍受限對審計(jì)報(bào)告意見類型的影響（視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見）；

• 因疫情影響，審計(jì)意見中增加了與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性事項(xiàng)段；

• 因疫情導(dǎo)致生產(chǎn)停工，相關(guān)借款費(fèi)用在進(jìn)行資本化時(shí)，需要考慮是否存在“非正常中斷”的影響；

• 資產(chǎn)負(fù)債表日后，因疫情而新發(fā)生的事項(xiàng)、情況，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能追溯調(diào)整上一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。

補(bǔ)充案例解析：A公司錯(cuò)誤地將新冠肺炎疫情作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，以謹(jǐn)慎性為由，在商譽(yù)、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值測試時(shí)考慮了疫情的影響，計(jì)提了大額減值損失；以疫情影響結(jié)算進(jìn)度等為由，在資產(chǎn)負(fù)債表日后沖回 2019年底已確認(rèn)的收入；依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后簽署的債權(quán)債務(wù)抵銷協(xié)議，終止確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。

Q2：只要是持有某公司的“股權(quán)”，就可以指定為其他權(quán)益工具投資嗎？

答：非也，只有非交易性權(quán)益工具投資才可以！此處的權(quán)益工具是指對于發(fā)行方來說，滿足權(quán)益工具定義的工具。符合金融負(fù)債定義但是被發(fā)行人列報(bào)為權(quán)益工具的特殊金融工具，本身并不符合權(quán)益工具的定義，因此，從投資方的角度不符合將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件，例如可贖回私募基金投資、對有限壽命主體的投資等。

補(bǔ)充案例解析：A公司參與成立了B合伙企業(yè)并作為有限合伙人，出資金額為1000萬元，持股比例為10%，不具備重大影響。B合伙企業(yè)的存續(xù)期限為20年。該項(xiàng)投資滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》的相關(guān)條件，在B合伙企業(yè)層面作為權(quán)益工具核算。管理層認(rèn)為對該項(xiàng)投資的持有目的不是近期出售，所以將其核算為其他權(quán)益工具投資。需要特別注意，本例中的這類特殊的金融工具并不滿足權(quán)益工具的定義（即符合金融負(fù)債定義但是被列報(bào)為權(quán)益工具的特殊金融工具），A公司不能將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

Q3：由于增持股份，其他權(quán)益工具投資變?yōu)楸豢刂频淖庸?，原?jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失可以確認(rèn)為投資收益嗎？

Q4：對租入的資產(chǎn)進(jìn)行裝修改良，如何進(jìn)行核算呢？

答：承租人在租賃期開始日后，應(yīng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。部分公司將租入資產(chǎn)作為在建工程核算，等到租入資產(chǎn)完成裝修改良后再轉(zhuǎn)入使用權(quán)資產(chǎn)，而未自租賃期開始日即作為使用權(quán)資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊，這是錯(cuò)誤做法！

Q5：融資租賃承租人的初始直接費(fèi)用，如何進(jìn)行核算呢？

答：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。如果未將融資租賃手續(xù)費(fèi)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，而是單獨(dú)作為長期待攤費(fèi)用，這種做法是不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的！

Q6：從供應(yīng)商收到返利，教材似乎沒有介紹具體的會計(jì)處理，一旦考到，如何分析？

答：如果與供應(yīng)商簽訂合同，將從供應(yīng)商取得的按照存貨采購金額一定比例結(jié)算的返利等確認(rèn)為收入。在這種情況下，企業(yè)并未向供應(yīng)商提供單獨(dú)的商品或服務(wù)，其從供應(yīng)商取得的采購返利實(shí)質(zhì)為存貨購買價(jià)款的調(diào)整，應(yīng)沖減存貨成本或營業(yè)成本。

Q7：非同一控制下企業(yè)合并中，合并成本大于所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，到底代表著什么？

答：可能是商譽(yù)，也可能是無形資產(chǎn)！非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)當(dāng)在購買日對合并成本進(jìn)行分配，以公允價(jià)值確認(rèn)所取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并將合并成本大于所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。

補(bǔ)充案例解析：A公司發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并，但未以公允價(jià)值確認(rèn)被購買方的無形資產(chǎn)，如特許經(jīng)營權(quán)等，而是將合并成本高于被購買方其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這將導(dǎo)致無形資產(chǎn)和商譽(yù)的確認(rèn)金額存在錯(cuò)誤。

Q8：業(yè)績補(bǔ)償款，核算為哪一類金融資產(chǎn)？感覺老生常談了，這還會考嗎？

答：熱點(diǎn)永遠(yuǎn)是熱點(diǎn)（你大爺永遠(yuǎn)是你大爺，畫風(fēng)好奇怪），還會考！非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)的應(yīng)收業(yè)績補(bǔ)償款，不應(yīng)錯(cuò)誤地分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并列報(bào)為其他應(yīng)收款。正確的做法是，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通常列報(bào)為交易性金融資產(chǎn)。

Q9：商譽(yù)減值測試時(shí)，如何考慮歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)？

答：在對與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定包含商譽(yù)的資產(chǎn)組是否發(fā)生減值。發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照合并日控股股東的持股比例確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。

補(bǔ)充案例解析：2×19年1月1日，A公司自第三方收購B公司80%的股權(quán)，從而將其納入合并范圍，購買日在合并報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)金額為200萬元，A公司將B公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。受多種因素影響，B公司經(jīng)營情況遠(yuǎn)不及預(yù)期。2×19年12月31日，管理層對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3300萬元，采用現(xiàn)金流量預(yù)測模型計(jì)算的該資產(chǎn)組的可收回金額為3380萬元?？紤]到包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3500萬元，管理層將差額120萬元計(jì)提資產(chǎn)減值損失，沖減商譽(yù)賬面價(jià)值120萬元。上述做法是錯(cuò)誤的，A公司合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的B公司（資產(chǎn)組）的賬面價(jià)值應(yīng)為3550萬元（3300+200/80%），其可收回金額為3380萬元，發(fā)生減值170萬元，因B公司（資產(chǎn)組）完全商譽(yù)為250萬元（200/80%），所以減值損失應(yīng)全額沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，無需沖減其他資產(chǎn)。但合并報(bào)表中商譽(yù)是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值金額為136萬元（170×80%)，減值后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)賬面價(jià)值64萬元。

Q10：關(guān)于修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則，相關(guān)損益到底計(jì)入什么科目？好亂啊！

答：首先，千萬別再計(jì)入“營業(yè)外收支”啦！其次，為大家總結(jié)如下：

• 債權(quán)人應(yīng)將債務(wù)重組損益記入投資收益科目。

• 債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將債務(wù)重組損益計(jì)入其他收益科目。

• 以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，或修改其他條款，應(yīng)將債務(wù)重組損益記入投資收益科目。

Q1：金融資產(chǎn)可以被重分類嗎？

答：對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，一經(jīng)確定不得隨意變更，僅在企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，可以進(jìn)行重分類。

補(bǔ)充案例解析：A公司根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)分別分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。在初始確認(rèn)后，因部分應(yīng)收票據(jù)的出票人未履約，A公司將其重分類為應(yīng)收賬款。對于此類應(yīng)收票據(jù)，如果A公司未改變管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式，不得由于出票人未履約等原因隨意變更金融資產(chǎn)類別。

Q2：可轉(zhuǎn)債的交易費(fèi)用，如何進(jìn)行會計(jì)處理？

答：發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)?。對于分?jǐn)傊霖?fù)債成分的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該負(fù)債成分的初始計(jì)量金額（若該負(fù)債成分按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）或計(jì)入當(dāng)期損益（若該負(fù)債成分按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益）；對于分?jǐn)傊翙?quán)益成分的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除。

Q3：向少數(shù)股東簽發(fā)看跌期權(quán)，如何進(jìn)行會計(jì)處理？

答：如果一項(xiàng)合同使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價(jià)格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。

補(bǔ)充案例解析：A公司從C公司處收購B公司80%的股權(quán)，構(gòu)成非同一控制下的企業(yè)合并。A公司對C公司簽出了看跌期權(quán)，即A公司未來以固定價(jià)格收購C公司持有的B公司的剩余股權(quán)。該固定價(jià)格與購買日B公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值相當(dāng)，且看跌期權(quán)行權(quán)前，C公司享有對B公司的表決權(quán)、分紅權(quán)等。A公司未在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益，并將該看跌期權(quán)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債并調(diào)整了商譽(yù)金額，這種做法欠妥?？紤]到本案例的情況，A公司應(yīng)確認(rèn)購買B公司80%股權(quán)對應(yīng)的商譽(yù)，并應(yīng)全額確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于回購股權(quán)所需支付金額的現(xiàn)值，同時(shí)按權(quán)益性交易的原則沖減資本公積。

Q4：合同負(fù)債中可以包含增值稅嗎？

答：合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，不應(yīng)包含增值稅金額。

補(bǔ)充案例解析：甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身份銷售商品給客戶。甲公司銷售的商品適用不同的增值稅稅率，如零食等適用稅率為16%，糧食等適用稅率為10%等。2×19年，甲公司向客戶銷售了5 000張不可退的儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為1 000 000元。客戶可在甲公司經(jīng)營的任意一家門店使用該等儲值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡金額將全部被消費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該等儲值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。本例中，甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)（例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等）估計(jì)客戶使用該類儲值卡購買不同稅率商品的情況，將估計(jì)的儲值卡款項(xiàng)中的增值稅部分確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，將剩余的商品價(jià)款部分確認(rèn)為合同負(fù)債。

Q5：在判斷是否控制結(jié)構(gòu)化主體時(shí)，有什么常見誤區(qū)？

答：一個(gè)典型的誤區(qū)是，部分公司承擔(dān)了對其投資的合伙企業(yè)其他投資者的差額補(bǔ)足義務(wù)或回購義務(wù)，以保證其他投資者可以收回投資本金和預(yù)期回報(bào)。但是，僅基于其有限合伙人的身份，或者僅基于其未在合伙企業(yè)的投資委員會中占半數(shù)以上席位，就認(rèn)為對該合伙企業(yè)不具有控制，未將其納入合并報(bào)表范圍。

Q6：下列情形中，哪些應(yīng)列報(bào)為流動負(fù)債？

（1）附投資人回售選擇權(quán)、且投資人有權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)行使該回售選擇權(quán)的應(yīng)付債券；

（2）無法償還到期債務(wù)需賠償違約金而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債；

（3）因一審判決應(yīng)承擔(dān)訴訟賠償而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

答：上述情況下，上市公司無權(quán)自主地將相關(guān)負(fù)債的清償義務(wù)推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上，因此，情形（1）（2）和（3）均應(yīng)列報(bào)為流動負(fù)債。

Q7：下列情形分別在現(xiàn)金流量表中應(yīng)列示為何種活動？

（1）回購公司股票用于員工激勵(lì)計(jì)劃支付的現(xiàn)金；

（2）回購已授予但未解鎖的限制性股票支付的現(xiàn)金；

（3）支付融資租賃款的現(xiàn)金；

（4）貼現(xiàn)時(shí)未終止確認(rèn)的銀行承兌匯票，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金；

（5）將收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；

（6）發(fā)行股份向母公司購買業(yè)務(wù)相關(guān)的過渡期現(xiàn)金補(bǔ)償支出；

（7）收到的搬遷補(bǔ)償及土地收儲補(bǔ)償款。

答：上述情形中，情形（1）（2）（3）和（4）應(yīng)分類為籌資活動；情形（5）應(yīng)分類為經(jīng)營活動；情形（6）和（7）應(yīng)分類為投資活動。